關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知

　　財會〔2020〕12號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），各銀保監(jiān)局，中國注冊會計師協(xié)會，中國銀行業(yè)協(xié)會，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、外資銀行：

　　為進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作，提升審計工作質(zhì)量，維護(hù)金融市場秩序，推動社會信用體系建設(shè)，防范銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

　　一、高度重視銀行函證及回函工作

　　銀行函證及回函，是注冊會計師在獲取被審計單位授權(quán)后，直接向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)針對所收到的詢證函，查詢、核對相關(guān)信息并直接提供書面回函的過程。銀行函證及回函工作是夯實市場主體會計信息質(zhì)量、防范金融風(fēng)險、維護(hù)市場秩序的重要途徑。銀行函證是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，銀行函證回函對于注冊會計師在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。規(guī)范銀行函證回函工作，有利于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險。

　　注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識銀行函證及回函工作的重要性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分履行職責(zé)，在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函的基礎(chǔ)上，審慎考慮實施函證獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)、可靠。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實防范風(fēng)險、承擔(dān)社會責(zé)任、提升服務(wù)意識，高度重視并做好銀行函證的回函工作。

　　二、強(qiáng)化銀行函證及回函工作管理

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求實施銀行函證程序。在實施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的需要，從《銀行函證及回函工作操作指引》（以下簡稱操作指引）中選擇適當(dāng)?shù)你y行詢證函格式，并嚴(yán)格按照操作指引的要求操作、填寫。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函（包括回函）中所列信息嚴(yán)格保密，僅用于執(zhí)業(yè)目的。

　　銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范銀行函證回函工作，嚴(yán)格按照本通知要求及操作指引進(jìn)行回函。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照操作指引要求提供資金池等創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)信息。

　　銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)牽頭部門和各函證事項的業(yè)務(wù)主管部門，建立統(tǒng)一牽頭、分工負(fù)責(zé)的內(nèi)部管理機(jī)制和工作流程，完善對函證回函工作的內(nèi)部控制，對回函信息的真實性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；有效實施授權(quán)和制衡機(jī)制，分離不相容的職責(zé)；加強(qiáng)回函用章管理，明確回函用章，鼓勵使用有防偽功能的電子印章；按照操作指引要求，認(rèn)真校驗詢證函印章；加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，建立完備的回函操作記錄；進(jìn)一步通過內(nèi)部審計、內(nèi)控評價等方式對回函工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和問責(zé)。

　　三、切實提升回函服務(wù)質(zhì)效

　　銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提升服務(wù)意識，進(jìn)一步改進(jìn)函證回函工作質(zhì)量和效率。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到符合規(guī)定的詢證函之日起10個工作日內(nèi)，按照要求將回函直接回復(fù)會計師事務(wù)所或交付跟函注冊會計師。在采用紙質(zhì)方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)當(dāng)在銀行詢證函原件上確認(rèn)、填寫相關(guān)信息并簽章。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)因詢證函不符合規(guī)定拒絕回函，應(yīng)當(dāng)在收到詢證函3個工作日內(nèi)通知會計師事務(wù)所，以保證回函效率。會計師事務(wù)所對回函真實性有疑慮或回函內(nèi)容不完整、回函不及時的，可向被詢證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的上級行或集中處理部門反映，上級行或集中處理部門應(yīng)及時督促被詢證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)辦理或直接予以辦理。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在官方網(wǎng)站公布銀行函證受理部門、聯(lián)系方式及地址。

　　四、推動回函集中處理和數(shù)字化

　　銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定專門部門負(fù)責(zé)函證回函工作，并于2023年1月1日前實現(xiàn)集中處理。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐步完善信息系統(tǒng)建設(shè)，爭取實現(xiàn)匯總提供企業(yè)在本機(jī)構(gòu)的所有相關(guān)業(yè)務(wù)信息。鼓勵具備條件的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和第三方平臺按照國家有關(guān)規(guī)定，基于安全、可靠、效率的原則推動函證數(shù)字化工作。

　　五、加強(qiáng)監(jiān)督管理和行業(yè)自律

　　財政部門依法對注冊會計師的銀行函證工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。銀行保險監(jiān)管部門依法對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函工作中存在違法違規(guī)行為的，銀行保險監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依法采取監(jiān)管措施或?qū)嵤┬姓幜P。注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在銀行函證及回函工作中涉嫌違法犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。

　　中國注冊會計師協(xié)會、中國銀行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)依法充分履行行業(yè)自律職責(zé)，定期組織研究、擬訂操作指引；引導(dǎo)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與注冊會計師之間加強(qiáng)溝通交流，及時回應(yīng)行業(yè)的問題與意見；研究推動函證數(shù)字化建設(shè)工作。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)公示接受函證回函的會計師事務(wù)所地址和聯(lián)系方式，并代表會計師事務(wù)所反映銀行函證方面的訴求。中國銀行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)公示集中處理函證業(yè)務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)名單、具體負(fù)責(zé)部門和聯(lián)系方式，加強(qiáng)函證業(yè)務(wù)的自律管理。

　　本通知所稱銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司參照適用本通知對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的要求。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等其他第三方機(jī)構(gòu)依法獲取企業(yè)授權(quán)后發(fā)出的銀行詢證函，可以參照本通知要求辦理。

　　本通知自2021年1月1日起施行，《財政部 銀監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2016〕13號）同時廢止。

　　請各銀保監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)銀保監(jiān)分局與地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

　　                                         財政部   銀保監(jiān)會

　　                                           2020年8月10日

關(guān)于印發(fā)《銀行函證及回函工作操作指引》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），各銀保監(jiān)局，中國注冊會計師協(xié)會，中國銀行業(yè)協(xié)會，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、外資銀行：  

根據(jù)財政部、中國銀保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）要求，現(xiàn)制定印發(fā)《銀行函證及回函工作操作指引》，自2021年1月1日起施行。  

請各銀保監(jiān)局將本通知轉(zhuǎn)發(fā)至轄內(nèi)銀保監(jiān)分局與地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。  

附件：銀行函證及回函工作操作指引  

附件

銀行函證及回函工作操作指引

根據(jù)《財政部 中國銀保監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）的要求，中國注冊會計師協(xié)會和中國銀行業(yè)協(xié)會制定了《銀行函證及回函工作操作指引》，就銀行函證及回函工作中的具體事項作進(jìn)一步明確和細(xì)化，以推進(jìn)會計師事務(wù)所和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高銀行函證和回函工作質(zhì)量。

一、銀行函證及回函工作辦理說明

（一）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其官方網(wǎng)站公布各種函證方式下辦理回函工作的部門或網(wǎng)點及其聯(lián)系方式，如受理跟函的辦公地址及跟函所需資料，受理郵寄函證的地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式，受理數(shù)字函證的具體方式等。郵寄銀行詢證函、跟函、以符合相關(guān)規(guī)定的數(shù)字方式辦理銀行詢證函及回函，均應(yīng)被視為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可接受的函證方式。

如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未按照要求公開發(fā)布函證受理要求，則不得拒絕受理注冊會計師按照要求實施的跟函或郵寄銀行詢證函。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不得額外要求加蓋會計師事務(wù)所印章。

（二）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)回函服務(wù)收費屬于市場調(diào)節(jié)價的，應(yīng)當(dāng)依法制定并公示回函服務(wù)不同內(nèi)容或檔次的收費標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)不支付或拖欠費用等情況的處理辦法（如有）。如果詢證函未滿足公開發(fā)布的銀行詢證函受理要求或被審計單位指定賬戶不足以扣劃回函服務(wù)費用，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知會計師事務(wù)所，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及時溝通并采取措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合。

（三）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可校驗的簽章包括但不限于企業(yè)在銀行開戶時的預(yù)留簽章或企業(yè)與銀行約定在辦理函證業(yè)務(wù)時需要加蓋的簽章。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)規(guī)范銀行詢證函回函用章的管理制度，加強(qiáng)回函用章管理，明確回函用章。如果注冊會計師收到回函后對銀行回函用章產(chǎn)生疑慮，可與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合注冊會計師確認(rèn)回函用章的有效性。

（四）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，以提供真實準(zhǔn)確的回函信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函處理過程中，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務(wù)主管人員不相容職責(zé)的分離，在銀行內(nèi)部回函操作記錄中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)處理過程及主管人員復(fù)核簽字（包括數(shù)字簽名）等內(nèi)部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應(yīng)當(dāng)注意檢查銀行詢證函內(nèi)容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時，回函人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實業(yè)務(wù)情況進(jìn)行填寫，由回函人員、復(fù)核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用自動化方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在獲得被審計單位適當(dāng)授權(quán)后，配合會計師事務(wù)所或其他第三方機(jī)構(gòu)提供真實、準(zhǔn)確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。

（五）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做好回函操作記錄的保管工作。在人工回函情況下，回函經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)回函復(fù)印件、回函操作記錄或影像文件，相關(guān)資料的保管期限參照《國家檔案局令第10號——企業(yè)文件材料歸檔范圍和檔案保管期限規(guī)定》內(nèi)有關(guān)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)及其他組織和個人來往文件材料的規(guī)定執(zhí)行。在數(shù)字回函情況下，保管期限參照國家檔案局印發(fā)的《企業(yè)電子文件歸檔和電子檔案管理指南》有關(guān)保管期限的規(guī)定執(zhí)行。

（六）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計或內(nèi)部控制評價等方式，定期對回函問題及投訴事項進(jìn)行回溯整改。

（七）注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2020〕12號）和本操作指引的要求，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施函證程序。在實施銀行函證過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接發(fā)出銀行詢證函并直接從被詢證方獲取書面回函，并始終對銀行詢證函的全過程保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函（包括回函）中所列信息嚴(yán)格保密，僅用于注冊會計師執(zhí)業(yè)目的。

二、銀行詢證函格式總體說明

本指引附1-3分別提供了適用于不同情況下的銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)格式。其中，附1和附2分別提供了適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的兩種詢證函格式（即格式一和格式二），供注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在實務(wù)中選擇使用；附3提供了適用于驗資業(yè)務(wù)的銀行詢證函格式。

（一）銀行詢證函（格式一）與（格式二）通用說明

1.銀行詢證函（格式一）和（格式二）主要適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。對于財務(wù)報表審計以外的業(yè)務(wù)，注冊會計師或其他第三方機(jī)構(gòu)可以參考該格式，在必要時根據(jù)具體業(yè)務(wù)需要對格式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，如對銀行詢證函（格式一）與（格式二）中部分信息（例如，注冊會計師執(zhí)行函證工作的目的、函證工作所遵循的準(zhǔn)則，以及回函方式和聯(lián)系方式等）根據(jù)實際情況自行調(diào)整。

2.銀行詢證函（格式一）與（格式二）均符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》中積極式函證的定義，既適用于紙質(zhì)銀行詢證函，也適用于數(shù)字方式的函證及回函工作。其中，格式一由注冊會計師根據(jù)被審計單位相關(guān)信息填寫，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)本機(jī)構(gòu)所掌握的信息，對注冊會計師填寫的信息進(jìn)行核對后回復(fù)相符或不符，如不符，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)信息；格式二由注冊會計師填寫需要詢證的銀行賬號等相關(guān)信息，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)填寫具體信息后回函。

3.注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在使用銀行詢證函（格式一）或（格式二）進(jìn)行函證及回函工作時，應(yīng)確保銀行詢證函格式規(guī)范有效、內(nèi)容完整。如果采用紙質(zhì)詢證函進(jìn)行函證，詢證信息和回函信息可以采用手工填寫或打印方式。

4.如注冊會計師同時函證同一企業(yè)的多個賬戶，且賬戶的預(yù)留銀行簽章不同，若其中一個賬戶為扣款賬戶，即用于扣劃詢證函回函服務(wù)相關(guān)費用的賬戶，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)加蓋扣款賬戶預(yù)留銀行簽章以便扣款。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)校驗此預(yù)留銀行簽章即可辦理回函業(yè)務(wù)。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理回函業(yè)務(wù)時，如出現(xiàn)企業(yè)全部賬戶均已銷戶的情形，可以校驗銷戶前預(yù)留銀行簽章并辦理回函業(yè)務(wù)。如果企業(yè)銷戶后，原預(yù)留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以核驗以往留存企業(yè)的簽章資料；如果企業(yè)銷戶后，預(yù)留銀行簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部管理要求及時與注冊會計師聯(lián)系，要求注冊會計師補(bǔ)充提供銷戶企業(yè)的相關(guān)說明資料，以供辦理回函業(yè)務(wù)。若銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核實原預(yù)留簽章確有困難，應(yīng)當(dāng)及時與注冊會計師溝通。

（二）銀行詢證函（格式一）適用說明

1.注冊會計師可根據(jù)被審計單位的具體情況以及審計的需要，確定銀行詢證函所列第1-14項及附表中需要函證的項目。對于注冊會計師確定無需函證的項目或具體欄位，應(yīng)當(dāng)將該項目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對于注冊會計師用斜線劃掉的項目或欄位，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無需核實相關(guān)信息且不需要反饋。

2.第1-14項及附表中，如果被審計單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒有此等交易或余額，但注冊會計師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時，注冊會計師應(yīng)在每個對應(yīng)欄目內(nèi)填寫“無”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對填寫“無”的信息予以核實并反饋。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計單位存在交易或余額，而相關(guān)項目被列示為“無”，應(yīng)明確回復(fù)不符并在回函“結(jié)論”處，向注冊會計師對不符項目涉及的內(nèi)容、金額等進(jìn)行說明。

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函中列示的1-14項信息及附表按照實際情況及上述第1條和第2條的要求填寫相應(yīng)信息，不應(yīng)留白；如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收到存在空白內(nèi)容的詢證函，應(yīng)通知注冊會計師進(jìn)行修改后重新發(fā)送；針對“備注”欄，如不存在按照本指引無需在其中列示說明的信息，也不存在注冊會計師或被審計單位認(rèn)為需要備注說明的信息，則應(yīng)當(dāng)填寫“無”。

4.銀行詢證函所列示的1-14項及附表信息應(yīng)當(dāng)按照銀行詢證函收件人（銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)），即詢證函格式中定義的“貴行”所代表的總分支機(jī)構(gòu)主體范圍進(jìn)行回函，注冊會計師可以根據(jù)實際情況進(jìn)行修改或說明。如經(jīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對，存在不符之處，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于“經(jīng)本行核對，存在以下不符之處”欄中寫明“詢證函信息存在不符”并在欄中填寫相關(guān)不符信息或另附附件進(jìn)一步提供具體的不符信息內(nèi)容，不應(yīng)將不符信息內(nèi)容填寫在銀行詢證函1-14項及附表信息中。同時，當(dāng)存在不符之處時，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接在銀行詢證函結(jié)論處填寫不符之處相關(guān)的具體信息，而不應(yīng)要求注冊會計師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。對于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)以自有格式詢證函回復(fù)的情況，按照下述第5條執(zhí)行。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)如選擇采用本機(jī)構(gòu)系統(tǒng)自動生成的與銀行詢證函內(nèi)容相關(guān)的報告或其他形式的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自有格式回函，或以數(shù)字函證方式進(jìn)行回復(fù)的，應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函所列示的1-14項及附表涉及的全部信息作出回應(yīng)，銀行詢證函內(nèi)無需函證項目（即被注冊會計師用斜線劃掉的項目）除外。

6.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計單位加蓋騎縫章，建議將被審計單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

7.對于按照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)受理要求進(jìn)行的現(xiàn)場函證（跟函），銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以現(xiàn)場辦理后直接交付給會計師事務(wù)所經(jīng)辦人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計師事務(wù)所收件人。

8.如果銀行詢證函中的銀行填列部分空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（三）銀行詢證函（格式二）適用說明

1.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)如選擇不在銀行詢證函原件上回復(fù)而采用本機(jī)構(gòu)系統(tǒng)自動生成的與銀行詢證函內(nèi)容相關(guān)的報告或其他形式的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自有格式詢證函，或者數(shù)字函證方式進(jìn)行回復(fù)的，應(yīng)當(dāng)對銀行詢證函列示的全部項目作出回復(fù)，注冊會計師明確無需函證的項目除外（參照格式一所述方式予以明確）。

2.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計單位加蓋騎縫章，建議將被審計單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

3.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

（四）驗資業(yè)務(wù)銀行詢證函適用說明

1.如果截至回函日出資已經(jīng)被轉(zhuǎn)出或未明確標(biāo)明資金用途，銀行可以僅針對資金到位情況回函，同時增加“未寫明款項用途”或“××月××日××?xí)r后已轉(zhuǎn)出××元”等說明，但應(yīng)根據(jù)實際情況予以回函。

此類詢證函（包括回函）中所列信息應(yīng)嚴(yán)格保密，僅用于注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)目的。

2.如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計單位加蓋騎縫章，建議將被審計單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不做強(qiáng)制要求。

3.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可另行添加附頁列示相關(guān)信息，并在附頁上簽字和蓋章或簽發(fā)電子簽名。

4.針對特殊情況下的驗資需求（例如首次公開發(fā)行募集資金轉(zhuǎn)入承銷商賬戶時對承銷商賬戶到賬資金的資金驗證業(yè)務(wù)），注冊會計師可以根據(jù)實際情況修改驗資業(yè)務(wù)銀行詢證函的函證理由及內(nèi)容，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況予以回函。

三、銀行詢證函項目填寫說明

本說明的主要目的是，就附1-2中提供的銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)格式的填寫方法和取數(shù)口徑作出進(jìn)一步解釋和說明，以幫助銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在回函時更好地理解注冊會計師的函證需求，提高回函質(zhì)量。

（一）銀行存款

此函證項目的主要目的是確認(rèn)公司于函證基準(zhǔn)日存放于被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的銀行存款的具體信息，包括利率、余額、是否存在使用受限情況等；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實際存款額確認(rèn)各企業(yè)的銀行存款余額（包括零余額賬戶）。

1.“銀行賬號”應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單上顯示的賬號保持完全一致。

2.“賬戶類型”包括人民幣賬戶、外幣賬戶和其他類型的賬戶。人民幣賬戶應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》列明賬戶性質(zhì)，如基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶（如賬戶類型為專用存款賬戶，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可在“備注”欄注明賬戶性質(zhì)或資金性質(zhì)）、臨時存款賬戶等；外幣賬戶或其他類型賬戶的填寫可適當(dāng)參考銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實際操作情況；在同一性質(zhì)賬戶中如存在不同類型的存款產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別列示，如活期存款、定期存款等；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實際業(yè)務(wù)開展中的大額存款、通知存款、定期保證金存款、結(jié)構(gòu)性存款（按照《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）第四項要求“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算，按照存款管理”）等存在固定到期日的存款產(chǎn)品，可以比照定期存款填寫。

3.“起始日期”“終止日期”欄僅適用于約定期限的賬戶類型。例如，對于定期存款、保證金存款等存在約定期限的賬戶類型，應(yīng)當(dāng)填寫“起始日期”和“終止日期”，并在“備注”中填寫“定期”或“保證金”等字樣；而對于活期存款，則不需要填寫“起始日期”和“終止日期”，在“備注”中填寫“活期”字樣即可。

4.“利率”指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，請在“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明，包括但不限于合同約定協(xié)議利率等；如為活期存款、通知存款、協(xié)定存款、結(jié)構(gòu)性存款及其他利率浮動型存款等，應(yīng)逐筆填寫函證基準(zhǔn)日適用的執(zhí)行利率，如內(nèi)容復(fù)雜或函證時點間隔期間較長，填寫存在困難的，“利率”欄可以填寫“參見備注”并同時在“備注”欄對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與公司就浮動利率的具體約定內(nèi)容或條款進(jìn)行說明。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核對該項目時，應(yīng)當(dāng)就“備注”欄說明信息進(jìn)行核對。

5.“是否存在凍結(jié)、擔(dān)?；蚱渌褂孟拗?/span>”應(yīng)當(dāng)分別填寫被凍結(jié)、擔(dān)保及賬戶使用受限等情況，如相關(guān)賬戶僅部分金額使用受限，請注明截至函證基準(zhǔn)日受限部分金額。其他使用限制主要包括但不限于因反洗錢或案件觸發(fā)的控制等外部限制以及由于公司自身行為導(dǎo)致的銀行存款賬戶資金無法隨意支取、使用等情況，除上述以外其他原因導(dǎo)致銀行與公司正常設(shè)立的資金托管賬戶、資金監(jiān)管賬戶存在使用限制的，不屬于本項目“其他使用限制”的情況；同時，若凍結(jié)事項存在法律法規(guī)上的保密要求，建議銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)僅就被凍結(jié)的事實向注冊會計師回復(fù)。

6.針對“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶”項目：資金歸集業(yè)務(wù)，是指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構(gòu)，用于根據(jù)客戶需求進(jìn)行各賬戶間資金歸集、余額調(diào)劑、資金計價、資金清算的現(xiàn)金管理產(chǎn)品。該業(yè)務(wù)涉及的事項有客戶成員企業(yè)賬戶余額上劃、成員企業(yè)之間透支、主動撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸，以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計息等。開展該業(yè)務(wù)的客戶一般為采用總分公司結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團(tuán)客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。該業(yè)務(wù)通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設(shè)定的條件或調(diào)撥指令在不同賬戶間進(jìn)行資金歸集和調(diào)撥。

不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對資金歸集業(yè)務(wù)可能有不同的表述，應(yīng)當(dāng)以被審計單位與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽署的正式協(xié)議約定為依據(jù)。在業(yè)務(wù)開展過程中，不同銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對資金池業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)名稱、賬戶余額、網(wǎng)銀內(nèi)該項業(yè)務(wù)的展示及生成報表形式、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對該項業(yè)務(wù)的管理層級等方面均可能存在不同的表述和方式。就業(yè)務(wù)名稱而言，一般將此業(yè)務(wù)稱為賬戶資金歸集業(yè)務(wù)、資金集中業(yè)務(wù)、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、聯(lián)動賬戶業(yè)務(wù)等；就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實際余額和自身余額。賬戶實際余額即賬戶在某個時點真實存在的存款余額，包含該時點已經(jīng)撥入該賬戶的資金金額，不包含該時點已經(jīng)撥出該賬戶的資金金額。賬戶自身余額，往往也稱為應(yīng)計余額（或可用余額），即根據(jù)該項業(yè)務(wù)協(xié)議約定，該賬戶可以調(diào)撥使用的資金余額。

此欄如適用，即填寫為“是”時，需要注意以下事項：

（1）“賬戶余額”欄應(yīng)填寫公司賬面上截至函證基準(zhǔn)日實際存在的余額，即實際余額，已實際劃出的資金（如已上存集團(tuán)歸集賬戶的金額）則不應(yīng)包括在內(nèi)。

（2）其他與資金池相關(guān)的進(jìn)一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時請在附表中進(jìn)一步填寫并由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)。

（3）資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應(yīng)當(dāng)分別填寫附表。

7.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（二）銀行借款

1.銀行借款是指公司在被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)尚未結(jié)清的、由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的全部貸款和墊款，包括但不限于一般貸款和墊款、貿(mào)易融資項下的貸款和墊款、票據(jù)墊款等，公司作為借款人的委托貸款請參見后續(xù)第（五）項。

2.如借款人在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，請在“備注”欄中予以說明，包括逾期未付行為涉及的起止日期（如適用）、金額等。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率或合同中具體約定的利率計算條款，可按照貸款合同中約定的利率進(jìn)行填寫，包括固定貸款利率和浮動貸款利率等類型，如簡單年化利率不適用，可以在“備注”中說明。

4.“借款日期”：按照每一筆借款放款借據(jù)編號/放款賬號逐筆填寫，借款日期可根據(jù)銀行貸款合同中約定的起息日或每一筆借款放款借據(jù)編號/放款賬號對應(yīng)日期填寫。

5.“到期日期”：針對墊款類業(yè)務(wù)，可根據(jù)實際情況以空白列示，并應(yīng)在“備注”中進(jìn)行說明。

6.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（三）自      年   月   日起至      年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

1.此項目需函證的注銷賬戶為銀行存款賬戶。

2.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（四）本公司作為委托人的委托貸款

1.此項目僅指一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項下的委托貸款和住房公積金項下的委托貸款。

2.如資金借入方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，應(yīng)在“備注”欄中予以說明。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，應(yīng)在“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明。

4.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（五）本公司作為借款人的委托貸款

1.此項目僅指一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項下的委托貸款和住房公積金項下的委托貸款。

2.如公司在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付的情況，在“備注”欄中予以說明。

3.“利率”是指函證基準(zhǔn)日適用的年化利率，如簡單年化利率不適用，應(yīng)在“備注”欄對具體利率或條款進(jìn)行說明。

4.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（六）擔(dān)保

1.本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。

（1）“擔(dān)保余額”及“擔(dān)保到期日”的填寫應(yīng)區(qū)分最 高額擔(dān)?；蛞话銚?dān)保等情形分別填列，具體擔(dān)保類型應(yīng)在“擔(dān)保方式”欄進(jìn)行明確。如采用保證金存款以外抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在“備注”欄中說明抵押或質(zhì)押物情況，包括但不限于抵質(zhì)押品的類型、數(shù)量、權(quán)屬、評估價值等；如被擔(dān)保方在函證基準(zhǔn)日存在本金或利息逾期未付情況，在“備注”欄中予以說明。對于一般擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為主債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為主債權(quán)到期日；對于最 高額擔(dān)保，擔(dān)保債權(quán)余額應(yīng)為擔(dān)保的全部債權(quán)余額，擔(dān)保債權(quán)到期日應(yīng)為擔(dān)保主債權(quán)的到期日。

（2）格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

2．貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）。

（1）按照相關(guān)法律定義，此項目函證的擔(dān)保類型包括保函、備用信用證業(yè)務(wù)等；其中，“擔(dān)保到期日”信息應(yīng)根據(jù)被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開立保函、備用信用證等的有效期填寫。

（2）格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（七）本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

1.“抵（質(zhì)）押品”指保證金存款以外的抵（質(zhì)）押品情況。

2.對于到期日為非工作日的情況及其他類似情況，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照與公司的合同約定進(jìn)行確認(rèn)、反饋并及時與注冊會計師溝通。

3.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（八）本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

1.“承兌人名稱”是指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（九）本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

1.此項目是指截至函證基準(zhǔn)日，公司作為持票人且由被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托收的尚未收到款項的商業(yè)匯票，“承兌人名稱”是指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（十）本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

1.“未使用金額”為剩余沒有被索償?shù)男庞米C余額（包括但不限于未到單金額和已承兌但銀行尚未支付的金額），受益人可以向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)索償。

2.“到期日”可根據(jù)信用證業(yè)務(wù)的有效期進(jìn)行填寫。

3.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（十一）本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

1.此項目主要包括即期結(jié)售匯、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、掉期結(jié)售匯、即期外匯買賣、遠(yuǎn)期外匯買賣、掉期外匯買賣等。

2.按照合約號碼和匯率逐筆填寫公司與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間全部尚未履行完畢的結(jié)售匯和外匯買賣合約（包括掉期交易尚未履行交割的部分）。一項合約編號交易下，按照合約匯率逐行填寫，即一項合約匯率僅填寫一行，如一項外匯買賣合約僅涉及人民幣與外幣或外幣與外幣之間的兌換，列示一行即可，如涉及兩項外幣與人民幣之間兌換的合約匯率，則填寫兩行。

3.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（十二）本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

1.此項目主要針對本公司作為委托人（不包含作為管理人的情況）與被函證銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)簽訂托管合同，銀行依約受托管理委托資產(chǎn)的行為。

2.此項目主要包括公司對部分證券類資產(chǎn)、其他產(chǎn)權(quán)文件等進(jìn)行資產(chǎn)托管的情況，不包含保險箱租賃業(yè)務(wù)，存放在銀行的抵（質(zhì)）押文件或憑證，或由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)托管但已在中央登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記并可向其查詢的股票、債券等。

3.證券類資產(chǎn)包括但不限于未上市流通的股票、未在中央結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的股票或債券以及全球存托憑證等。其他產(chǎn)權(quán)文件包括但不限于存單、存款證實書、受益憑證、不動產(chǎn)（房屋及建筑物、土地使用權(quán)）權(quán)屬證書等。

4.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（十三）本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財產(chǎn)品

1.“產(chǎn)品凈值”應(yīng)填寫函證基準(zhǔn)日公司持有的理財產(chǎn)品總額，對于非凈值型理財產(chǎn)品，應(yīng)基于函證基準(zhǔn)日的持有份額，填寫公司購買理財產(chǎn)品的余額。

2.對于封閉式產(chǎn)品，可根據(jù)實際起息日填寫“購買日”信息，對于開放式產(chǎn)品，應(yīng)在“購買日”“到期日”處注明“不適用”。

3.格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

（十四）其他

1.此項目可填列：（1）對上述1至13項內(nèi)容的補(bǔ)充和說明；（2）注冊會計師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的1至13項以外的其他事項，如欠銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的其他負(fù)債或者或有負(fù)債、已授予不可撤銷的信用額度、除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

2.格式二對應(yīng)項目參照上述說明，由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)填列對上述1至13項內(nèi)容的補(bǔ)充和說明，以及其認(rèn)為重大且應(yīng)告知注冊會計師的1至13項以外的其他事項。

（十五）附表

1.附表為注冊會計師根據(jù)項目具體情況可以選擇進(jìn)一步函證的內(nèi)容，而非必須函證的事項。例如，被審計集團(tuán)在合并范圍內(nèi)實施資金集中管理，如果注冊會計師認(rèn)為被審計集團(tuán)內(nèi)銀行賬戶管理、關(guān)聯(lián)方對賬等控制有效，可以獲取有關(guān)母子公司之間資金往來余額相關(guān)的審計證據(jù)，則可以選擇不向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容；反之，如果注冊會計師認(rèn)為必要，可以選擇向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步函證附表內(nèi)容。如果注冊會計師填寫該附表并進(jìn)行函證，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)回函。

2.附表中“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”函證的是對應(yīng)賬戶截至函證基準(zhǔn)日的應(yīng)收、應(yīng)付余額，而不是函證期間的發(fā)生額。

3.本指引附4提供了資金池業(yè)務(wù)函證案例，供注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在就資金池業(yè)務(wù)實施函證及回函時參考。

4. 格式二對應(yīng)項目參照上述說明。

附：1. 銀行詢證函（格式一）

    2. 銀行詢證函（格式二）

    3. 驗資業(yè)務(wù)銀行詢證函

    4. 資金池業(yè)務(wù)函證案例

附1

銀行詢證函（格式一）

編號：    

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司聘請的[××?xí)嫀熓聞?wù)所]正在對本公司[       年度（或期間）]的財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照[中國注冊會計師審計準(zhǔn)則][列明其他相關(guān)審計準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列第1-14項及附表（如適用）信息出自本公司的記錄：

（1）如與貴行記錄相符，請在本函“結(jié)論”部分[簽字和簽章]或[簽發(fā)電子簽名]；

（2）如有不符，請在本函“結(jié)論”部分列明不符項目及具體內(nèi)容，并[簽字和簽章]或[簽發(fā)電子簽名]。

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行將回函直接寄至××?xí)嫀熓聞?wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)嫀熓聞?wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                     

聯(lián)系人：          電話：         傳真：        郵編：

電子郵箱：                                           

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行可從本公司××賬戶支取辦理本詢證函回函服務(wù)的費用（如適用）。

截至[         年    月    日]（即“函證基準(zhǔn)日”），本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2．銀行借款

除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。

3．自       年   月   日起至       年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

除上述列示的注銷賬戶外，本公司在此期間并未在貴行注銷其他賬戶。

4．本公司作為委托人的委托貸款

除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他以本公司作為委托人的委托貸款。

5．本公司作為借款人的委托貸款

除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他以本公司作為借款人的委托貸款。

6．擔(dān)保

（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保

除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無其他以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。

（2）貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）

除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無貴行提供的其他擔(dān)保。

7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。

8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。

9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。

10．本公司為申請人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。

11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。

12．本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

除上述列示的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無存放于貴行托管的其他證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。

13. 本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財產(chǎn)品

除上述列示的銀行理財產(chǎn)品外，本公司并未購買其他由貴行發(fā)行的理財產(chǎn)品。

14．其他

附表  資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

                   （預(yù)留簽章）

                      年    月    日

                經(jīng)辦人：

                職  務(wù)：

                電  話：      

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                              

結(jié)論：

附2

銀行詢證函（格式二）

編號：    

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司聘請的[××?xí)嫀熓聞?wù)所]正在對本公司[       年度（或期間）]的財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照[中國注冊會計師審計準(zhǔn)則] [列明其他相關(guān)審計準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證截至[____年____月____日] （即“函證基準(zhǔn)日”）本公司與貴行相關(guān)的信息。請?zhí)顚懴铝械?/span>1-14項及附表（如適用）中的表格，并[簽字和蓋章] 或[簽發(fā)電子簽名]。

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行將回函直接寄至××?xí)嫀熓聞?wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)嫀熓聞?wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                     

聯(lián)系人：          電話：         傳真：         郵編：

電子郵箱：                                           

本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行可從本公司××賬戶支取辦理本詢證函回函服務(wù)的費用（如適用）。

                     （預(yù)留簽章）

                      年    月    日

                經(jīng)辦人：

                職  務(wù)：

                電  話：       

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                              

1．銀行存款

2．銀行借款

3．自       年   月   日起至       年   月   日期間內(nèi)注銷的銀行存款賬戶

4．本公司作為委托人的委托貸款

5．本公司作為借款人的委托貸款

6．擔(dān)保

（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保

（2）貴行向本公司提供的擔(dān)保（如保函業(yè)務(wù)、備用信用證業(yè)務(wù)等）

7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票

8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票

10．本公司為申請人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證

11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約

12．本公司存放于貴行托管的證券或其他產(chǎn)權(quán)文件

13. 本公司購買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財產(chǎn)品

14．其他

附表  資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

附3

驗資業(yè)務(wù)銀行詢證函

編號：      

××（銀行）××（分支機(jī)構(gòu)，如適用）（以下簡稱“貴行”，即“函證收件人”）：

本公司[(*籌)]聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司[(*籌)]的注冊資本實收（或注冊資本、實收資本變更）情況進(jìn)行審驗。按照國家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和[中國注冊會計師審計準(zhǔn)則][列明其他相關(guān)審計準(zhǔn)則名稱]的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司[(*籌)][出資者(股東)][#外方股東]向貴行繳存的出資額。下列數(shù)據(jù)及事項[出自本公司賬薄記錄]，如與貴行記錄相符，請在本函“結(jié)論”部分簽字、簽章或[簽發(fā)電子簽名]；如有不符，請在本函“結(jié)論”部分列明不符項目及具體內(nèi)容，并簽字、簽章或[簽發(fā)電子簽名]?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所[或直接轉(zhuǎn)交××?xí)嫀熓聞?wù)所函證經(jīng)辦人]，地址及聯(lián)系方式如下：

回函地址：                                     

聯(lián)系人：          電話：         傳真：         郵編：

電子郵箱：

截至        年    月    日止，本公司[(*籌)][出資者(股東)][#外方股東]繳入的出資額列示如下：

××公司[(*籌)]：（蓋章）

[*法定代表人或委托代理人：（簽名并蓋章或[簽發(fā)電子簽名]）]

年   月   日

注1：* 適用于擬設(shè)立公司。注2：# 適用于外商投資企業(yè)（外方出資）。

                         以下由被詢證銀行填列                                                                                                             

結(jié)論：

附4

資金池業(yè)務(wù)函證案例

本案例旨在就資金池業(yè)務(wù)的銀行函證實務(wù)做法提供參考示例。由于實務(wù)中的情況復(fù)雜多變，本案例并不能涵蓋實務(wù)中的所有情況，注冊會計師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)需要根據(jù)具體情況作出判斷，而不應(yīng)機(jī)械套用本案例。

一、背景信息

1．A股上市公司X集團(tuán)與某銀行簽有資金歸集協(xié)議，約定自20××年1月1日起對X集團(tuán)合并范圍內(nèi)主體（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支機(jī)構(gòu)等）進(jìn)行資金集中管理，相關(guān)信息如下：

（1）X集團(tuán)母公司X開有資金歸集主賬戶（賬號001），B為X集團(tuán)省級子公司，開有資金歸集二級賬戶（賬號020），C為X集團(tuán)市級分支機(jī)構(gòu)，開有資金歸集三級賬戶（賬號300）。

（2）按照協(xié)議約定采用每日定時歸集方式，二級賬戶約定每日保留額度10萬元，超過10萬元的余額每天17:00時將自動歸集到集團(tuán)主賬戶，如果不足10萬元，集團(tuán)主賬戶下劃為其補(bǔ)足差額；三級賬戶額度為零，每天余額上劃到二級賬戶，再由二級賬戶上劃到主賬戶。

（3）按照協(xié)議約定，網(wǎng)銀和每月對賬單的呈現(xiàn)方式均為以實際余額呈現(xiàn)。

（4）為簡化起見，本案例不考慮資金池賬戶內(nèi)部計息問題。

2．假定截至20××年12月31日，母公司X主賬戶001中實際余額150萬元，子公司B二級賬戶實際余額為10萬元，孫公司C三級賬戶余額為0元；截至20××年12月31日，B公司二級賬戶上劃主賬戶資金余額為50萬元（注：如果B二級賬戶與主賬戶在20××年度內(nèi)同時有上劃和下?lián)芙灰祝奖砗C的是X公司與B公司截至20××年12月31日的上下歸集凈差額，即X集團(tuán)自20××年1月1日開始進(jìn)行資金歸集，起始凈額為0，20××年內(nèi)B公司累計共上劃資金70萬元，同時母公司X下?lián)芙oB累計20萬元，則在詢證函附表中，“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需通過函證確認(rèn)的是截至20××年12月31日B子公司應(yīng)收母公司X凈額50萬元，而不是函證期間發(fā)生額70萬元和20萬元），同時B公司向C分支機(jī)構(gòu)下?lián)苜Y金余額為20萬元（注：假定C分支機(jī)構(gòu)該賬戶為不產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入的費用支出賬戶，費用依靠B子公司負(fù)責(zé)下?lián)?，賬戶如有余額則每日上劃B子公司，20××年內(nèi)B公司累計下劃資金30萬元，其中C分支機(jī)構(gòu)該賬戶共上劃歸還10萬元，則詢證函附表“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需函證的是20××年12月31日B公司應(yīng)收C分支機(jī)構(gòu)凈額20萬元）。

上述信息以表格列示如下:

3．假定M1會計師事務(wù)所受聘執(zhí)行X集團(tuán)20××年度集團(tuán)審計，其中母公司X由M1會計師事務(wù)所集團(tuán)項目組親自審計，M2會計師事務(wù)所為組成部分注冊會計師，基于集團(tuán)審計目的對子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C實施審計的同時執(zhí)行對子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的法定審計業(yè)務(wù)，M1會計師事務(wù)所利用M2會計師事務(wù)所的工作獲取形成集團(tuán)審計意見所需的審計證據(jù)，并對M2會計師事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)核。

二、函證方式

（一）針對主賬戶：M1會計師事務(wù)所對X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶的資金歸集信息進(jìn)行函證。

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2.附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

（注：本案例假定M1會計師事務(wù)所利用M2會計師事務(wù)所的集團(tuán)審計工作而不同時執(zhí)行子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的審計，因此M1事務(wù)所對X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶函證時，附表中未選擇進(jìn)一步函證分支機(jī)構(gòu)C通過子公司B歸集至主賬戶的余額信息，如果M1會計師事務(wù)所同時執(zhí)行X集團(tuán)各層級子公司及分支機(jī)構(gòu)的審計，可以選擇在上述主賬戶銀行函證附表中一并函證各層級的歸集信息）。

（二）針對二級賬戶：M2會計師事務(wù)所執(zhí)行B公司法定審計和擔(dān)任集團(tuán)審計的組成部分注冊會計師，函證B公司的二級賬戶020賬戶的上下資金歸集信息。

1．銀行存款

除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無在貴行的其他存款。

2．附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息

（三）針對三級賬戶。

M2會計師事務(wù)所考慮到C分支機(jī)構(gòu)的銀行賬戶300實行零余額管理，自身為日常零星費用支出賬戶，日常費用支出由子公司B按照批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行下?lián)?，余額歸還子公司B，其本身不涉及業(yè)務(wù)收入相關(guān)的資金流入，按照B公司管理要求也無法進(jìn)行函證程序針對的其他相關(guān)業(yè)務(wù)（例如借款、擔(dān)保等），其與二級賬戶之間的資金歸集往來已經(jīng)在B公司二級賬戶進(jìn)行了函證，因此評估其符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低”的條件，選擇不再對C分支機(jī)構(gòu)的300賬戶進(jìn)行函證。