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【技術(shù)與探討】新印花稅法與原暫行條例簡(jiǎn)要對(duì)比

2021-07-02 08:43:38

 

印花稅法與暫行條例簡(jiǎn)要對(duì)比

 

中華人民共和國(guó)印花稅法

中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例

對(duì)比與關(guān)注點(diǎn)

(2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò))

〔88〕國(guó)務(wù)院令第11號(hào)


第 一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

第 一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人),應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

增加了證券交易的內(nèi)容,納稅人的定義更加明確

在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。


“境內(nèi)使用”需要后續(xù)法規(guī)進(jìn)一步界定

第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證:(一)購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(三)營(yíng)業(yè)賬簿;(四)權(quán)利、許可證照;(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

應(yīng)稅憑證的表述更加簡(jiǎn)明嚴(yán)謹(jǐn),并且排除了行政機(jī)關(guān)擴(kuò)大征稅范圍授權(quán)

第三條 本法所稱證券交易,是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。


增加證券交易的具體解釋

證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收,不對(duì)受讓方征收。


明確證券交易印花稅單邊征收

第四條 印花稅的稅目、稅率,依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。



第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下: (一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款; (二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款; (三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額; (四)證券交易的計(jì)稅依據(jù),為成交金額。


明確了征稅基數(shù)不包括列明的增值稅稅款,因此未來(lái)合同條款中進(jìn)行價(jià)稅分離應(yīng)成為常態(tài)

第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。


明確了未列明交易金額情形下如何確定計(jì)稅依據(jù),對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中出現(xiàn)的繼承、贈(zèng)與、分割、無(wú)償劃轉(zhuǎn)等行為有較大影響,應(yīng)有后續(xù)法規(guī)進(jìn)一步解釋

 

計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。


第七條 證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無(wú)收盤價(jià)的,按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。


明確了證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的計(jì)稅依據(jù),可能影響到繼承、贈(zèng)與、分割、司法劃轉(zhuǎn)等行為

第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。



第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。

第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定,依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。應(yīng)納稅額不足一角的、免納印花稅。

應(yīng)納稅額在一角以上的,其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì),滿五分的按一角計(jì)算繳納。

取消了不足一角免,至分四舍五入的規(guī)定,引入了兼有不同稅目的應(yīng)稅憑證從高適用稅率的情形

第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的,按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

第八條 同一憑證,由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的,應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

表述更加簡(jiǎn)明嚴(yán)謹(jǐn)

第十一條 已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿,以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的,按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。


明確了營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),但對(duì)于“資本公積”這一會(huì)計(jì)科目下因不同原因?qū)е碌挠囝~變化并未予以區(qū)分

第十二條 下列憑證免征印花稅:

第四條 下列憑證免納印花稅:


(一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

應(yīng)稅憑證的表述更加簡(jiǎn)單嚴(yán)謹(jǐn)

(二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;



(三)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證;



(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;



(五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;



(六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

免征印花稅的公益性捐贈(zèng)對(duì)象擴(kuò)大

(七)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;



(八)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。


對(duì)于電子商務(wù)的印花稅豁免

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

明確了減征或者免征印花稅的權(quán)限和流程

第十三條 納稅人為單位的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。


明確了印花稅的申報(bào)繳納地

 

不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。


第十四條 納稅人為境外單位或者個(gè)人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅,具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。


明確了境外單位或者個(gè)人的納稅方式

證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。


明確了證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人

第十五條 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)境外納稅人簽訂應(yīng)稅合同但尚未在境內(nèi)使用的納稅義務(wù)情況有待后續(xù)法規(guī)進(jìn)一步說(shuō)明。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。


明確了證券交易印花稅的扣繳義務(wù)時(shí)間

第十六條 印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。


明確了申報(bào)繳納稅款時(shí)間

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。


明確了證券交易印花稅解繳時(shí)間


第九條 已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。


第十七條 印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

第五條 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,購(gòu)買并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱貼花)的繳納辦法。 為簡(jiǎn)化貼花手續(xù),應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。


印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

第六條 印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上,并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。 已貼用的印花稅票不得重用。


印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

第十一條 印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。


第十八條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

第十條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。



第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位,負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。


第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第十四條 印花稅的征收管理,除本條例規(guī)定者外,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。



第十五條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋;施行細(xì)則由財(cái)政部制定。


第二十條 本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。

第十六條 本條例自1988年10月1日起施行。




印花稅稅目稅率表對(duì)照表

 

稅目

新稅率

備注

與原稅率對(duì)比

合同(指書面合同)

借款合同

借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五

指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同

無(wú)變化

融資租賃合同

租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五


無(wú)變化

買賣合同

價(jià)款的萬(wàn)分之三

指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同〉

無(wú)變化

承攬合同

報(bào)酬的萬(wàn)分之三


原稅率為萬(wàn)分之五

建設(shè)工程合同

價(jià)款的萬(wàn)分之三


原稅率為萬(wàn)分之五

運(yùn)輸合同

運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三

指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)

原稅率為萬(wàn)分之五

技術(shù)合同

價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三

不包括zhuanli權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

無(wú)變化

租賃合同

租金的千分之一


無(wú)變化

保管合同

保管費(fèi)的千分之一


無(wú)變化

倉(cāng)儲(chǔ)合同

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一


無(wú)變化

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一

不包括再保險(xiǎn)合同

與國(guó)稅函發(fā)[1990]428號(hào)規(guī)定一致

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

土地使用權(quán)出讓書據(jù)

價(jià)款的萬(wàn)分之五

 

 

 

 

轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈(zèng)與、互換、分割

 

 

 

 

稅率無(wú)變化,但征稅的范圍實(shí)際上有所擴(kuò)大

土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)

價(jià)款的萬(wàn)分之五

股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)

價(jià)款的萬(wàn)分之五

商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、zhuanli權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

價(jià)款的萬(wàn)分之三


原稅率為萬(wàn)分之五

營(yíng)業(yè)賬簿

實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五


原稅率為萬(wàn)分之五

證券交易

成交金額的千分之一


無(wú)變化



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