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研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引

2021-07-13 08:43:43

一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍

【適用行業(yè)】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

 二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除

【適用主體】

除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

2.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號)

 

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%

【適用主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2021年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

2.《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)

3.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)

 

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

【適用主體】

既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

【政策依據(jù)】

《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)

 

五、10月份預(yù)繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.從2021年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)(不需報送稅務(wù)機關(guān)),該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

2.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時,對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)

2.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2021年第13號)

 


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