2020年8月11日，十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》和《中華人民共和國契稅法》，將于2021年9月1日起正式施行。兩部稅法的落地標(biāo)志著我國“稅收法定”更進(jìn)一步，有八大亮點(diǎn)值得關(guān)注。

葛 玉 御

上海國家會計(jì)學(xué)院碩士生導(dǎo)師、“一帶一路”會計(jì)研究中心秘書長

亮點(diǎn)一 稅收立法進(jìn)程過半

此前，我國現(xiàn)行18個稅種中有9個稅種完成立法，分別是：個人所得稅法（1980年9月通過，2018年8月第七次修正）、企業(yè)所得稅法（2007年3月通過，2018年12月第二次修正）、車船稅法（2011年2月通過，2019年4月修正）、環(huán)境保護(hù)稅法（2016年12月通過，2018年1月1日起施行）、煙葉稅法（2017年12月通過，2018年7月1日起施行）、船舶噸稅法（2017年12月通過，2018年7月1日起施行）、耕地占用稅法（2018年12月通過，2019年9月1日起施行）、車輛購置稅法（2018年12月通過，2019年9月1日起施行）和資源稅法（2019年8月通過，2020年9月1日起施行）。  

現(xiàn)行的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》于1985年2月公布，契稅則經(jīng)歷了1950年4月公布的《契稅暫行條例》和1997年7月公布的《中華人民共和國契稅暫行條例》兩個階段，現(xiàn)在都由條例上升為法，標(biāo)志著我國稅收立法的進(jìn)程明確過半。剩余的7個稅種中，印花稅法列入今年立法工作計(jì)劃，擬提請人大審議；土地增值稅法于2019年7月向社會公開征求意見；增值稅法于2019年11月向社會公開征求意見；消費(fèi)稅法于2019年12月向社會公開征求意見；關(guān)稅法在推進(jìn)之中；房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅將會整合形成一直難產(chǎn)、最難啃的硬骨頭——房地產(chǎn)稅法。

亮點(diǎn)二 城建稅和契稅稅率都沒變，不必緊張

城市維護(hù)建設(shè)稅的立法是通過稅制平移，從暫行條例上升為法，所以稅率保持不變，依然是納稅人所在地為市區(qū)的，7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，1%，比如海洋油氣勘探開發(fā)的所在地在海上。  

引起輿論高度關(guān)注的是契稅的稅率。契稅法明確契稅稅率為3%-5%，2021年9月1日起施行?？吹竭@一點(diǎn)的房產(chǎn)中介們似乎看到了行業(yè)的春天，開始在朋友圈、各種自媒體上轉(zhuǎn)發(fā)：“契稅稅率上調(diào)為3%-5%，之前的1%和1.5%成為歷史，買房要趁早，抓緊上車！”這就叫業(yè)余選手胡說八道，說這種話的，要么壞，要么蠢。  

契稅的稅率一直都是3%-5%，根本沒變。而現(xiàn)實(shí)中大家更為熟悉的1%和1.5%的契稅是源于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]23號）給出的稅收優(yōu)惠：對個人購買家庭唯 一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅；對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。其中，對于第二套住房，北京、上海、廣州、深圳因?yàn)檫^于優(yōu) 秀，不享受此類優(yōu)惠，一律按3%繳納契稅。  

所以，契稅的法定稅率一直都是3%-5%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在這個幅度內(nèi)提出當(dāng)?shù)剡m用稅率，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案?，F(xiàn)實(shí)中各地選擇的適用稅率大都是3%，然后結(jié)合財(cái)稅[2016]23號文的稅收優(yōu)惠給出1%和1.5%的優(yōu)惠稅率。而稅法中對稅收優(yōu)惠只需要作原則性規(guī)定，不需要列示具體的優(yōu)惠稅率。因此，契稅立法并不影響1%和1.5%的契稅優(yōu)惠，公眾不必緊張。

近些年，城建稅因?yàn)槠涑錾砗蜌v史使命而備受爭議。《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的第 一條明確規(guī)定：為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，特制定本條例。這表明城建稅一開始就是一個目標(biāo)非常明確的“專款專用”稅，但隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，已經(jīng)不需要通過城建稅來實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)的目的，其存在的必要性其實(shí)已經(jīng)遭受挑戰(zhàn)。為了緩解這種“尷尬”，隨著預(yù)算制度的不斷改革完善，從2016年開始，城建稅收入明確由一般公共預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不再指定專門用途，并且稅款使用本身屬于財(cái)政管理體制和預(yù)算管理問題，不需要在稅法中進(jìn)行規(guī)定，所以城建稅法取消了專項(xiàng)用途規(guī)定。

作為一個跟著增值稅和消費(fèi)稅征收的“抱大腿”稅種，城建稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)。我國從2018年開始對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額給予退稅，向著現(xiàn)代增值稅制度邁出了重要一步，此后增值稅留抵退稅行業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)圍，條件進(jìn)一步放寬，讓更多的企業(yè)享受退稅，留抵退稅制度將通過增值稅立法固定下來。伴隨著2018年的留抵退稅，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)文明確“對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。”這符合以“實(shí)際繳納增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)”的稅制設(shè)計(jì)，因此，此次城建稅法明確“計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額”。

如上文所述，城建稅的初衷是加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，具有典型的“受益”特征，納稅人出錢繳稅向政府購買城市建設(shè)的公共服務(wù)，而政府拿了城建稅要用于改善城市建設(shè)，權(quán)利跟義務(wù)是對等的。按照這個邏輯，進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的生產(chǎn)者并未享受境內(nèi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，不該繳納城建稅。這一點(diǎn)此前在實(shí)踐中存有爭議，城建稅法對此進(jìn)行了明確，進(jìn)口貨物或境外向境內(nèi)銷售服務(wù)不征城建稅。  

契稅法中對免征契稅的優(yōu)惠比暫行條例有明顯提升，除了增加對非營利性學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等規(guī)定外，尤其值得關(guān)注的有兩點(diǎn)：  

第 一，婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬免征契稅，也就是說兩口子之間把房產(chǎn)證換個名字免契稅，把實(shí)踐中的做法明確為法。  

第 二，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬免征契稅，也就是說配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母繼承房產(chǎn)免契稅，同樣將實(shí)踐明確為法。  

契稅法將暫行條例設(shè)置的納稅申報、繳納稅款兩個環(huán)節(jié)合并為申報繳納一個環(huán)節(jié)，并統(tǒng)一明確了期限，由原來的“納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”改為“納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅”。這樣一個改變，一方面簡化了辦稅流程，更加方便納稅人；另一方面也更加契合目前的征管實(shí)際。 

契稅法規(guī)定自然資源、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、民政、公安等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬有關(guān)的信息，通過涉稅信息共享機(jī)制，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管。在大數(shù)據(jù)時代，推動房產(chǎn)相關(guān)信息的全面聯(lián)網(wǎng)共享是大勢所趨，“房叔房姐房祖宗”的多套房產(chǎn)將在稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野下越來越透明。  

特別值得一提的是，在契稅法二次審議時專門增加了保護(hù)納稅人涉稅信息的內(nèi)容?？紤]到房產(chǎn)要么是大部分納稅人家庭的主要財(cái)產(chǎn)，要么是企業(yè)的重要資產(chǎn)，在申報繳納契稅時填報的相關(guān)信息可能涉及納稅人隱私或商業(yè)機(jī)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。如果違反規(guī)定，可以依照稅收征管法追究法律責(zé)任。  

（本文首發(fā)于澎湃新聞）

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