企業(yè)組織形式不一樣達到的稅務籌劃效果也不一樣。有效的預先安排，可以避免未來產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的稅務后果企業(yè)根據(jù)發(fā)展階段的不同，所需的組織形式也不同，股東的形式不同，分紅或轉(zhuǎn)股需要的納稅也會不同。稅務籌劃是提前對納稅行為進行合理的規(guī)劃，如果企業(yè)成立之前能進行稅務籌劃的頂層組織形式進行結(jié)構(gòu)設(shè)計，企業(yè)在后期納稅的時候就可以節(jié)省大筆的稅金。一、企業(yè)成立之初，選擇不同的企業(yè)組織形式對后期的稅務籌劃來講非常重要。企業(yè)的組織形式多種多樣，一是投資者需要承擔無限責任的經(jīng)營主體，另一是投資者需要承擔有限責任的經(jīng)營主體，也可以是雙方的綜合。投資者需要承擔無限責任的經(jīng)營主體包括個體經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)。投資者需要承擔有限責任的經(jīng)營主體有一人有限公司、兩人以上有限責任公司、股份有限公司等等。投資者需要承擔無限責任的經(jīng)營主體不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要投資者繳納個人所得稅，另外投資者對經(jīng)營主體在經(jīng)營業(yè)務的債務承擔無限連帶責任。投資者需要承擔有限責任的經(jīng)營主體是雙重納稅，包括經(jīng)營主體的企業(yè)所得稅和投資者的個人所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定，投資者以認繳出資的注冊資本為限，對經(jīng)營主體的債務負擔有限責任。《國務院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)主要規(guī)定為：其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。16號文在國家法規(guī)層面上，首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。《合伙企業(yè)法》第6條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定你給，由合伙人分別繳納所得稅。”159號文第二條進一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。通過上述規(guī)定可見，有限合伙制私募股權(quán)基金實行的是“先分后稅”的原則，即在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制私募股權(quán)基金存在的“雙重征稅”問題。
不同的企業(yè)組織形式需要承擔不同范圍的權(quán)利和責任，它們在稅務籌劃過程中也可能“扮演的不同角色”。清晰理解企業(yè)不同的組織形態(tài)，就可以利用組織形式來合理稅務籌劃。例如，有限責任公司和個人獨資企業(yè)在稅務籌劃中可操作的空間差別很大，個人獨資企業(yè)可以通過幾種不同的方式將有限公司的稅負大比例的降低，節(jié)稅效果至少是80%以上。關(guān)于增值稅，個人獨資企業(yè)的稅率和征收方式和有限責任公司幾乎沒有任何區(qū)別。個人獨資和有限責任公司的主要區(qū)別主要在企業(yè)所得稅這一方面。有限公司一般采用查賬征收的方式，查賬過后繳納企業(yè)所得稅，正常的稅率為凈利潤的25%；繳納企業(yè)所得稅后的部分再分紅給股東，需要繳納20%的個人所得稅。另一方面，個人獨資企業(yè)有查賬征收和核定征收兩種方式，繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)稅率適用5%-35%的個人經(jīng)營所得稅。個人獨資企業(yè)如果申請核定征收的方式的話，繳納的稅額會更少。所得稅稅率可以降低至0.5%-2.1%許多地方政府和新開發(fā)的經(jīng)濟特區(qū)為了吸引區(qū)域外的企業(yè)到當?shù)赝顿Y入駐，對個人獨資企業(yè)有很多特殊的稅收優(yōu)惠政策。都可以申請地方的核定征收，無論是大企業(yè)還是股東、自由職業(yè)者等高收入者，可以成立個人工作室等個人獨資企業(yè)，都是很好的稅務籌劃工具。除了個人獨資以外，這些新開發(fā)的經(jīng)濟特區(qū)，對于入駐當?shù)氐挠邢薰疽惨芨叩呢斦剟罘颠€政策。具體的政策為：1，入駐當?shù)氐挠邢薰舅U納的增值稅，會獎勵返還地方財政留存部分的50%-85%。2，入駐當?shù)氐挠邢薰舅U納的企業(yè)所得稅，會獎勵返還地方財政留存部分的50%-85%。3，并且財政獎勵返還每月獎勵兌現(xiàn)，入駐當?shù)氐挠邢薰?，當月納稅，財政獎勵扶持，次月到賬。4，總部經(jīng)濟招商模式，不改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式和經(jīng)營地址，外省市，區(qū)域外的企業(yè)都可以申請享受。例如相關(guān)法規(guī)：財稅2011 112號 財政部 國家稅務總局關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知
企業(yè)并購的方式雖然不同，但并購的目標卻是一致的——服務于企業(yè)(集團)整體利益。按照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果采用分公司兼并的，被兼并的企業(yè)財務成果將納入本企業(yè)，一并進行核算計算所得稅，因此很多盈利較高，且技術(shù)領(lǐng)先又想急于擴張的大型企業(yè)，就將那些技術(shù)比較落后、近幾年處于嚴重虧損且屬于同類行業(yè)(或者相近行業(yè))作為企業(yè)并購的對象。除了在稅收籌劃上獲得高額的利益之外，還可以獲得低廉的廠房、設(shè)備、營銷網(wǎng)絡和技術(shù)工人等，同時也能大大地降低因自行建設(shè)或購買固定資產(chǎn)，而需要交納的土地增值稅和增值稅。
企業(yè)的股東是自然人好，還是有限公司好，擬或是合伙企業(yè)、有限合伙企業(yè)好？一般情況下，作為上市公司持股主體的持股平臺有限公司進行減持時，將減持款分配至股東個人賬戶時，按規(guī)定需要繳納三個稅種：3%的增值稅，25%企業(yè)所得稅，20%個人所得稅。綜合稅負高達40%！就是說，如果是投資有限公司持股平臺持有某上市的原始股，原始投資成本低。如按照目前持股結(jié)構(gòu)減持股票，按照相關(guān)稅法規(guī)定，有限公司持股主體需先按照25%繳納企業(yè)所得稅，股東需要按照分紅繳納20%個人所得稅。同時都按照3%（小規(guī)模納稅人時）或6%（一般納稅人時）繳納“金融商品轉(zhuǎn)讓”的增值稅，合計稅負為40%-45%左右。如果將持股主體投資有限公司改為有限合伙企業(yè)，25%企業(yè)所得稅為0，如果再遷址稅收洼地，個人所得稅或核定征收，或返還，與前面的稅負完全不一樣！但如果是甲控股有限公司是某乙有限公司股東，取得從乙公司的分紅1000萬元，這種股東取得的分紅免征分紅的企業(yè)所得稅，因為稅不重征。甲的自然人股東仍然可以以控股股東的名義對外投資，作為“蓄水池”、“防火墻”。如果是自然人是某乙有限公司股東，取得從乙公司的分紅1000萬元，這種自然人股東取得的分紅，就需要交納20%的個人所得稅后，才能消費和對外投資。所以說，分紅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不同的納稅主體，納稅規(guī)定不同。我們來看一下自然人股東和法人股東的區(qū)別。自然人取得的股息紅利所得，按照20%的稅率征收個人所得稅。但如果自然人持有的是上市公司（含新三板）的股票，就可以享受稅收優(yōu)惠：1、持股期限≤1個月，股息紅利所得全額計入應納稅所得額；2、1個月＜持股期限≤1年，股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；政策依據(jù)：《個人所得稅法》第三條《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》財政部公告2019年第78號《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（ 財稅〔2015〕101號）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，屬“個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務”，免征增值稅。在個人所得稅領(lǐng)域，需要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納20%的個稅。注：應納稅所得額，為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額政策依據(jù)：《個人所得稅法》《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市和非上市公司股權(quán)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得25%稅率繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)和非居民企業(yè)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不征增值稅；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)屬于有價證券，在金融商品范圍內(nèi)，需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓6%的稅率繳納增值稅。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）三、提醒：分紅/股權(quán)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅建議分紅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，幾乎是投資者或企業(yè)都會遇到的事情，而且所涉金額高，發(fā)生時都面臨高額稅負。出于對成本和風險的考慮，仁誠稅務建議老板們事先做好稅收籌劃，節(jié)稅的同時，也減少不必要的涉稅風險。當然，節(jié)稅籌劃要安全合法，堅決不碰紅線。比如陰陽合同、虛假評估、偽造交易等行為，就是典型的違法籌劃，涉嫌違反公司法和稅收征管法。建議老板們可以通過股權(quán)架構(gòu)的設(shè)計，轉(zhuǎn)移納稅義務發(fā)生地，并申請財稅獎勵、稅收優(yōu)惠的形式，來達到稅負實質(zhì)性降低。詳細的節(jié)稅方案，可咨詢山東仁誠稅務師事務所。
同樣是股東，這6種形式取得的分紅，稅負完全不一樣！甲公司是乙公司100%直接控股股東，2019年取得從乙公司的分紅1000萬元，這種股東取得的分紅免征分紅的企業(yè)所得稅。1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。自然人甲屬于新加坡國籍人士，也是外資企業(yè)乙公司的股東，2019年取得從乙公司的分紅1000萬元，暫免征分紅的個人所得稅。不要簡單的認為我中國籍身份更換一下國籍，我就可以享受外籍股東免征個稅的優(yōu)惠。分紅的企業(yè)是外資企業(yè)，而且外資占比必須超過25%以上，用海外的錢投資回境內(nèi)，這樣的企業(yè)才是外商投資企業(yè)。《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）：（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永 久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復》（匯綜復（2005）64號），中國公民取得境外永 久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永 久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)待遇。自然人甲是某掛牌公司乙公司（新三板）的股東，持股期限超過1年，2019年取得從乙公司的分紅1000萬元，免征分紅的個人所得稅。財政部、稅務總局、證監(jiān)會2019年第78號公告《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》：現(xiàn)就繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（以下簡稱掛牌公司）股息紅利差別化個人所得稅政策公告如下：一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。王總目前屬于中國國籍人士，擔任某企業(yè)股東，2019年度分紅1億元，請問應代扣分紅所得的個稅是多少？《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息和紅利所得應繳納個人所得稅，適用比例稅率為20%。（國稅函[1997]656號）國家稅務總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國稅函〔2001〕84號）文件第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。外資企業(yè)給境外的投資企業(yè)分配股息和紅利是要代扣代繳20%企業(yè)所得稅的，優(yōu)惠稅率10%，有雙邊稅收協(xié)定的適用協(xié)定稅率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（注：若投資方所在國（或地區(qū)）與我國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定中適用低于10%稅率的，按協(xié)定低稅率計征）
案例描述：一家IT中APP公司，4個大學生創(chuàng)業(yè)M公司，實收資本1000萬，其中彭姓小孩50%，歐陽25%，另兩個25%，瞄準創(chuàng)業(yè)板，上市IPO市盈率要求要小于23倍，按照規(guī)定融資5-8億，每股稅后不低于0.5元，按市盈率20倍計算，每股要10元，10/0.5=20,5億就需要發(fā)行5000萬股，5000*10=50000，發(fā)行不低于25%，需要股本為2億。這樣，就需要再A 輪融資前，提前預先安排好，如何增資到2億，而且沒有困難，也沒有稅收風險。2、其他人有錢，引入戰(zhàn)略伙伴，會被稀釋到10%，或者跟投8000萬3、未分配利潤增資，涉及到個人所得稅，1600萬，且不符合推遲交稅的條件4、改變股權(quán)結(jié)構(gòu)?重組。需要投資人一致行動。因為有了A輪融資，有了股權(quán)公允價值，事情就不好辦了。目前是輕資產(chǎn)公司，可以平價轉(zhuǎn)讓：先四人設(shè)立一家E公司，E公司最 好在稅收洼地，在喀什；再把四人的公司轉(zhuǎn)給E公司；此后的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本就不涉及稅收了。財稅2009 167號 財政部 國家稅務總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 出售限售股20%，6%金融商品轉(zhuǎn)讓，25%企業(yè)所得稅，20%交個人所得稅，理論稅費高達43%。財稅2011 112號 財政部 國家稅務總局關(guān)于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 E公司設(shè)在喀什，目錄范圍內(nèi)，10年的套現(xiàn)期，減持7%-8%。當然，利潤分紅是需要再投資的，不一定需要分紅到個人。想獲得案例的解讀嗎？請留言或撥打山東仁誠事務所事務所電話。
