年底了，最近有不少小伙伴問，公司長期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬？今天小編就和大家仔細(xì)說道說道。
公司長期掛賬的“其他應(yīng)收款”該如何平賬？這些其他應(yīng)收款絕大部分是無法收回的。當(dāng)初之所以把它們作為其他應(yīng)收款，應(yīng)該有著許多現(xiàn)實的無奈。今天就為大家講一講其他應(yīng)收款的涉稅事項。
稅務(wù)局經(jīng)典案例分析
案例一：掛賬“其他應(yīng)收款”補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元。廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，對K投資有限公司實施稅收檢查。經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司存在通過多列支利息費、顧問費等方式，少繳企業(yè)所得稅。其中，涉及到“其他應(yīng)收款”的細(xì)節(jié)如下：K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東A公司和HS公司長期占用。K投資公司的借款超過了自身經(jīng)營需要，被股東企業(yè)長期占用并且未合理分擔(dān)利息支出。因此企業(yè)需要對稅前不合理列支的財務(wù)費用進(jìn)行納稅調(diào)整。
最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅約7454.2萬元，加收滯納金約1762.7萬元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫。案例二：老板長期通過“其他應(yīng)收款”向公司借錢，落得補(bǔ)繳個稅70萬C老板在開了一家公司，自己需要買一套房子“改善改善”生活，于是便從自己所開的公司“借”走了350萬元拿去買房子了。
近日，當(dāng)?shù)氐亩惥衷趯老板的公司稅務(wù)稽查中，在公司的“其他應(yīng)收款”下發(fā)現(xiàn)了這筆老板轉(zhuǎn)走多年都沒有歸還的350萬元“借款”。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對老板這筆借走的350萬依照“利息、股息、紅利所得”計征20%個人所得稅，合計：70萬元，并對少扣繳稅款處于百分之五十的罰款即35萬元，共計：105萬。目前多數(shù)企業(yè)普遍存在“應(yīng)收賬款”及其不規(guī)范的現(xiàn)象，這必將引來稅務(wù)稽查。
長期掛賬的其他應(yīng)收款
會計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計人第 一想法是找發(fā)票報銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷，這種做法明顯是違法的，會計人員可能會因此承擔(dān)法律責(zé)任。所以，如何做到發(fā)票流、物流、現(xiàn)金流、信息流、合同流等物流合一，沒有風(fēng)險，至關(guān)重要。如果費用果真發(fā)生了，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無需著急，沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費用，同樣能以費用的名義入賬，只是這部分費用不可以在所得稅前扣除。入賬時需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。
3.不能證實費用真實發(fā)生的，有被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險最極端的情況是，既沒有取得發(fā)票又沒有證據(jù)表明掛賬的其他應(yīng)收款是費用。這時會計做賬要小心了。在這種情況下，如果直接費用化處理，費用除了不能在所得稅前扣除，還可能面臨被認(rèn)定偷逃個稅的風(fēng)險。除了做費用報銷外，還可以考慮計提資產(chǎn)減值。其他應(yīng)收款也是可以計提壞賬準(zhǔn)備的。做賬與計稅是兩個不同的概念。針對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類處置，屬于費用的需費用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個稅；實在收不回來的借款，會計做賬時可根據(jù)會計政策計提壞賬。但要注意，計提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時要記得納稅調(diào)整。
有些股東為了逃避個稅，將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大，上述處理方式都不適用此情形。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款當(dāng)年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會將之視作分紅。
大股東欠賬的三大風(fēng)險，民營企業(yè)“家財務(wù)”的現(xiàn)象是一個頑疾——老板的錢就是公司的錢，公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務(wù)長期掛賬，可能會觸及以下三個方面的風(fēng)險。
一是債務(wù)風(fēng)險。欠債還錢這是天經(jīng)地義的事。如果公司股東只有大股東一人，或大股東夫妻兩人，這筆債務(wù)公司不會主動向大股東追償。一旦公司發(fā)生了股權(quán)變更，第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務(wù)。二是稅務(wù)風(fēng)險。按照稅務(wù)的規(guī)定，股東借款超過一年沒有歸還，而且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，稅務(wù)會將之視作分紅，應(yīng)按20%的稅率繳納個稅。
三是違法風(fēng)險。如果大股東從公司借款，手續(xù)不完整，極易觸發(fā)刑事責(zé)任，例如職務(wù)犯罪，利用職務(wù)之便侵犯公司利益。要防止上述3類風(fēng)險，建議借款之前通過董事會決議或股東會決議，取得股東或者董事的支持，明確大股東借款不是個人私下的行為；或者簽訂借款協(xié)議，約定借款利息，借款期限，企業(yè)按月計提借款利息，明確借款屬性。當(dāng)然，更希望大股東能做到公私分明，規(guī)范財務(wù)管理。
“其他應(yīng)收款”不是“雜貨鋪”
這4種情形千萬要小心！
情形1：個人借款掛賬。部分企業(yè)無償為股東等個人提供借款，并通過“其他應(yīng)收款”長期掛賬。提示：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！?/span>企業(yè)借款給股東等個人并于當(dāng)年會計年度終了不歸還的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計征個人所得稅。另全面營改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無償為個人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。提示：往來賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。
情形3：隱匿收入。“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再從借方?jīng)_銷，達(dá)到隱匿收入、逃避稅收的目的。提示：企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入，屬于通過少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過“其他應(yīng)收款”核算，隨后逐一收回沖銷，而獲取的投資收益則被企業(yè)截留。
提示：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨、信息化手段的加強(qiáng)，企業(yè)報送給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)將會與社保、工商、銀行、公安、社保中心等部門的信息進(jìn)行交叉比對，在多方位的監(jiān)管下，企業(yè)利用往來賬戶弄虛作假的風(fēng)險將越來越大。
