來源：每日稅訊 中國稅務(wù)報(bào)
日前，上海證券交易所在對(duì)某公司的科創(chuàng)板三輪問詢時(shí)，要求其就研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用核算口徑問題進(jìn)行解釋說明。事實(shí)上，作為企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的重要一環(huán)，人工費(fèi)用的歸集管理一直是許多企業(yè)容易“爆雷”的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。
近日，甲市稅務(wù)部門對(duì)F公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)就發(fā)現(xiàn)，該公司在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，存在多計(jì)研發(fā)人員人工費(fèi)用，多申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的情況，導(dǎo)致企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。最終，該公司按規(guī)定進(jìn)行自查并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。
鎖定風(fēng)險(xiǎn)：人工費(fèi)用占比超50%
F公司成立于2000年，是一家外商合資企業(yè)，主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售汽車零部件。
經(jīng)過案頭調(diào)取納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司近三年的企業(yè)所得稅申報(bào)明顯異常。2018年~2020年，企業(yè)營業(yè)收入分別為15.1億元、16.8億元和17.6億元，利潤總額分別為7900萬元、8600萬元和9000萬元，均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢(shì)。應(yīng)納增值稅額分別為4300萬元、5100萬元和5300萬元，與營業(yè)收入增長趨勢(shì)基本一致。不過，企業(yè)這三個(gè)年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額分別為1300萬元、0萬元（虧損150萬元）和200萬元，與營業(yè)收入和利潤增長趨勢(shì)大幅度背離，與增值稅變化存在巨大差異。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，這主要是由于自2019年起，F(xiàn)公司連續(xù)兩年申報(bào)了大額的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
結(jié)合該公司研發(fā)費(fèi)用輔助賬簿和備查資料，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并申報(bào)加計(jì)扣除的六項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了逐一核查。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，2018年和2019年，F(xiàn)公司申報(bào)研發(fā)費(fèi)用分別為8000萬元和7600萬元，全部按75%的比例加計(jì)扣除。其中，人工費(fèi)用和直接投入的材料支出所占比重較高，2018年和2019年的人工費(fèi)用分別為4500萬元和4800萬元，均占研發(fā)費(fèi)用的50%以上，存在較大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)?！ ?/section>
風(fēng)險(xiǎn)分析：費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
在核實(shí)F公司的組織構(gòu)架、部門職能、部門人員明細(xì)以及人員工資薪金發(fā)放明細(xì)等資料后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司各研發(fā)項(xiàng)目的人員名單中，包括了物資采購部門的材料采購人員、各生產(chǎn)部門的部分技術(shù)工人，這些人員均屬于非研發(fā)部門人員。同時(shí)，質(zhì)檢部門全部人員的工資薪金，也都計(jì)入到了研發(fā)人員人工費(fèi)用中。經(jīng)向企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)一步詢問核實(shí)，最終確認(rèn)，物資采購部門材料采購人員不屬于直接參與研發(fā)的人員；技術(shù)工人與質(zhì)檢部門人員沒有專職從事研發(fā)活動(dòng)，而這些兼職從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用，全額計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用，并未按照實(shí)際工時(shí)占比法等合理方法進(jìn)行劃分。 此外，稅務(wù)人員在對(duì)計(jì)入各研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，人工費(fèi)用里不僅包括向上述人員發(fā)放的工資薪金，還包括向每位員工發(fā)放的工作餐補(bǔ)助、節(jié)日福利等支出，這些費(fèi)用直接計(jì)入了人員人工費(fèi)用，全額申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，未計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行申報(bào)，也未按照規(guī)定計(jì)算限額并進(jìn)行扣除。
稅務(wù)人員在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該公司存在外聘人員參與研發(fā)并發(fā)生支出的情況，并有較大額度的外聘科研人員會(huì)議費(fèi)支出。F公司將這些會(huì)議費(fèi)列入了“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目，計(jì)算限額并申報(bào)了扣除。不過，會(huì)議費(fèi)的原始憑證均為某旅游公司開具的會(huì)議費(fèi)發(fā)票，未附有與召開會(huì)議有關(guān)的通知、與會(huì)人員簽到簿等資料，發(fā)票所附支出明細(xì)中卻附上了某旅游景區(qū)的門票，以及餐飲費(fèi)支出、紀(jì)念品支出等項(xiàng)目明細(xì)。經(jīng)確認(rèn)，這些會(huì)議費(fèi)，其實(shí)是F公司以召開會(huì)議名義組織外聘科研人員進(jìn)行旅游所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于可加計(jì)扣除項(xiàng)目。對(duì)于組織外聘科研人員旅游發(fā)生的相關(guān)支出，F(xiàn)公司也未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?！ ?/section>
在政策優(yōu)惠力度持續(xù)加大的背景下，企業(yè)如何準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠、避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就顯得更加重要。因此，在研發(fā)費(fèi)用歸集的過程中，針對(duì)研發(fā)人員的人工費(fèi)用，企業(yè)要做好日常的臺(tái)賬管理。 具體來說，企業(yè)首先要做好研發(fā)備查資料的審核。應(yīng)注意將研發(fā)項(xiàng)目組編制情況、研發(fā)人員名單與項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集明細(xì)進(jìn)行比照審核，將研發(fā)項(xiàng)目歸集的人工支出與公司組織機(jī)構(gòu)職能、人員工作崗位職責(zé)比照審核，避免將不應(yīng)當(dāng)屬于參與研發(fā)人員的工資薪金計(jì)入人工費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。同時(shí)，企業(yè)還要做好人工分配審核，對(duì)未專職從事研發(fā)的人員，應(yīng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，進(jìn)行人工費(fèi)用分配。另外，企業(yè)還要注意相關(guān)原始憑證的管理，避免將應(yīng)計(jì)入“其他支出”項(xiàng)目的職工福利等支出，直接計(jì)入人工費(fèi)用，并全額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
原文標(biāo)題：《加計(jì)扣除：“人工費(fèi)用”范圍有明確限定》
作者：張馨月
