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重磅突發(fā)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)出臺(tái)?。ǜ饺模?/h1>
2022-12-14 14:22:16


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國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:

為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題,同時(shí),保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)》,現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

執(zhí)行中如有問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)   

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第16號(hào)

一、關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會(huì)計(jì)處理

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》等準(zhǔn)則。

(一)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)、且初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的單項(xiàng)交易(包括承租人在租賃期開(kāi)始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易,以及因固定資產(chǎn)等存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的交易等,以下簡(jiǎn)稱(chēng)適用本解釋的單項(xiàng)交易),不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十一條(二)、第十三條關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對(duì)該交易因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》等有關(guān)規(guī)定,在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)新舊銜接。

對(duì)于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的適用本解釋的單項(xiàng)交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期初因適用本解釋的單項(xiàng)交易而確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn),以及確認(rèn)的棄置義務(wù)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債和對(duì)應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,將累積影響數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期初留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。企業(yè)進(jìn)行上述調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行,若提前執(zhí)行還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

二、關(guān)于發(fā)行方分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會(huì)計(jì)處理

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》等準(zhǔn)則。

(一)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于企業(yè)(指發(fā)行方,下同)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等規(guī)定分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具(如分類(lèi)為權(quán)益工具的永續(xù)債等),相關(guān)股利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付股利時(shí),確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。該股利的所得稅影響通常與過(guò)去產(chǎn)生可供分配利潤(rùn)的交易或事項(xiàng)更為直接相關(guān),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過(guò)去產(chǎn)生可供分配利潤(rùn)的交易或事項(xiàng)時(shí)所采用的會(huì)計(jì)處理相一致的方式,將股利的所得稅影響計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項(xiàng)目(含其他綜合收益項(xiàng)目)。對(duì)于所分配的利潤(rùn)來(lái)源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項(xiàng),該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于所分配的利潤(rùn)來(lái)源于以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項(xiàng),該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目。

(二)新舊銜接。

本解釋規(guī)定的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具確認(rèn)應(yīng)付股利發(fā)生在2022年1月1日至本解釋施行日之間的,涉及所得稅影響且未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。本解釋規(guī)定的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具確認(rèn)應(yīng)付股利發(fā)生在2022年1月1日之前且相關(guān)金融工具在2022年1月1日尚未終止確認(rèn)的,涉及所得稅影響且未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。

三、關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》等準(zhǔn)則。

(一)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條款和條件,使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的,在修改日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所授予權(quán)益工具當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量以權(quán)益結(jié)算的股份支付,將已取得的服務(wù)計(jì)入資本公積,同時(shí)終止確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債,兩者之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結(jié)束后的情形。

如果由于修改延長(zhǎng)或縮短了等待期,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理(無(wú)需考慮不利修改的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定)。

如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,授予一項(xiàng)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來(lái)替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)的,適用本解釋的上述規(guī)定。

(二)新舊銜接。

對(duì)于2022年1月1日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī)定的上述交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于2022年1月1日之前發(fā)生的本解釋規(guī)定的上述交易,未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,將累積影響數(shù)調(diào)整2022年1月1日留存收益及其他相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露該會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因,以及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額。

四、生效日期

本解釋“關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會(huì)計(jì)處理”內(nèi)容自2023年1月1日起施行;“關(guān)于發(fā)行方分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會(huì)計(jì)處理”、“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理”內(nèi)容自公布之日起施行。

財(cái)政部

2022年11月30日

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