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【技術(shù)與探討】基礎(chǔ)會計處理的降龍十八掌

2021-03-11 10:07:36
次

18個基礎(chǔ)的賬務(wù)處理分錄，太多財務(wù)做錯了！我們來總結(jié)一下

有了這個十八掌的基礎(chǔ)，你就可以進(jìn)入會計“武林”了

微信圖片_20210311100636.jpg

第 一 掌

2020年第四季度的企業(yè)所得稅年底沒有計提，出現(xiàn)跨年計提現(xiàn)象，這是不規(guī)范的。
季度計提所得稅：
借：所得稅費(fèi)用
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅：
借：本年利潤
      貸：所得稅費(fèi)用

第二掌

2020年終本年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)到利潤分配，有的會計沒有結(jié)轉(zhuǎn)或者跨年結(jié)轉(zhuǎn)，這是不規(guī)范的。
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（若是盈利）：
借：本年利潤
      貸：利潤分配-未分配利潤
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（若是虧損）：
借：利潤分配-未分配利潤
      貸：本年利潤

第三掌

會計人員隨意把股東打給公司的款項計入實收資本，但是工商信息并未變更實收資本，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本與工商信息的不一致。
若是屬于股東把錢借給公司用：
借：銀行存款
      貸：其他應(yīng)付款-股東
若是屬于股東把錢投給公司用但是不占股份：
借：銀行存款
      貸：資本公積
若是屬于股東把錢投給公司用而且占股份：
借：銀行存款
      貸：實收資本-股東

第四掌

好多會計2020年的年終獎去年底沒有計提，2021年發(fā)放了，導(dǎo)致帶來這塊費(fèi)用難以稅前扣除的企業(yè)所得稅風(fēng)險。
（1）計提2020年度年終獎20萬元：
借：管理費(fèi)用-工資薪金 20萬元
      貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 20萬元
（2）2021年2月份發(fā)放年終獎：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 20萬元
      貸：銀行存款    18萬元
            應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅 2萬元
參考：
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除

第五掌

對于有的行業(yè)比如餐飲、住宿、零售等，好多顧客不要發(fā)票，但是企業(yè)財務(wù)沒有依法做未開票收入，帶來涉稅風(fēng)險。
未開票收入：
借：銀行存款或者現(xiàn)金
      貸：主營業(yè)務(wù)收入
            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

第六掌

企業(yè)日常購買的手套、工作服等，好多會計計入了福利費(fèi)，這是錯誤的，應(yīng)該屬于勞保費(fèi)。
賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-勞動保護(hù)費(fèi)  
      貸：銀行存款

第七掌

購買金稅盤可以抵減增值稅，抵減增值稅如何處理？好多會計人員拿不準(zhǔn)了。
賬務(wù)處理：
1、初次購買金稅盤以及支付服務(wù)費(fèi)的賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 
      貸：銀行存款
2、一般納稅人全額抵減增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
      貸：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)
3、小規(guī)模納稅人全額抵減增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
      貸：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)

第八掌

一般納稅人公司符合增值稅的加計抵減政策，加計抵減的增值稅如何會計處理？
賬務(wù)處理：
1、計提增值稅的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）21萬元
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅            21萬元
2、繳納增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   21萬元
      貸：銀行存款               20萬元
            其他收益                    1萬元

第九掌

固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”還是“待處理財產(chǎn)損益”處理？
賬務(wù)處理：
1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈
借：固定資產(chǎn)
      貸：累計折舊
以前年度損益調(diào)整
2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）
借：以前年度損益調(diào)整
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目
借：以前年度損益調(diào)整
      貸：利潤分配—未分配利

第十掌

購買理財產(chǎn)品如何賬務(wù)處理？是否繳納增值稅？
購進(jìn)時：
借：交易性金融資產(chǎn)
      貸：銀行存款
產(chǎn)生收益并計提增值稅：
借：銀行存款
      貸：投資收益
            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
到期贖回做賬務(wù)處理：
借：銀行存款
      貸：交易性金融資產(chǎn)
提醒：
1、保本型理財產(chǎn)品，本金部分不承擔(dān)風(fēng)險、確定可以全部收回，屬于一項債權(quán)性投資。該類理財產(chǎn)品，其性質(zhì)與提供貸款相同，屬于一項債權(quán)性的投資；因此需要按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。
2、非保本型理財產(chǎn)品，本金不能保證可以全部收回，需要對本金承擔(dān)風(fēng)險，屬于一項權(quán)益性投資，若一直持有至到期，期間取得的收益不需要繳納增值稅，但是需要繳納企業(yè)所得稅。
參考：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）
一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第 一 條第（五）項第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第 一 條第（五）項第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

第十一掌

一次性支付1年房租2.4萬元，能否直接計入當(dāng)月的管理費(fèi)用？
答復(fù)：
1、若是支付時間跟費(fèi)用所屬期一致，比如2021年1月份支付了今年房租2.4萬元，可以一次性計入2021年管理費(fèi)用。
賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 2.4萬元
      貸：銀行存款       2.4萬元
2、若是支付時間跟費(fèi)用所屬期不一致，比如2020年12月份支付了2021年房租2.4萬元，不得計入2020年管理費(fèi)用，應(yīng)計入“預(yù)付賬款”。
賬務(wù)處理：
借：預(yù)付賬款-租賃費(fèi) 2.4萬元
      貸：銀行存款       2.4萬元
次年可以按月分?jǐn)偦蛘咭淮涡苑謹(jǐn)傆嬋?021年費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 0.2萬元
      貸：預(yù)付賬款-租賃費(fèi)   0.2萬元
或者：
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)   2.4萬元
      貸：預(yù)付賬款-租賃費(fèi)   2.4萬元
參考：
企業(yè)所得稅收入費(fèi)用遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十二掌

股東減資如何賬務(wù)處理？是否需要繳納個稅？
減資賬務(wù)處理：
借：實收資本-減資股東
      貸：銀行存款
提醒一下：
自然人股東撤資時是否需要繳納個稅，主要看看撤資收到的合計款是否大于了實際出資額和相關(guān)稅費(fèi)，若是大于了，就涉及到個稅的繳納了！
甲公司屬于自然人股東投資，實收資本5000萬元，2020年甲公司未分配利潤3000萬元，根據(jù)股東決議，股東要分紅1000萬元，涉及自然人股東個稅200萬元。
思考一下：
若是自然人股東今年不分紅，減資1000萬元，是否有20%個稅？
計稅公式：
應(yīng)納個稅=（個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、補(bǔ)償金、賠償金及其他名目收回的款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）-相關(guān)稅費(fèi)）*20%
參考文件：
國家稅務(wù)總局公告2011年第41號 《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》規(guī)定：
一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

第十三掌

企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，未計入收入，也沒有計提增值稅，長期掛在其他應(yīng)付款科目，存在少交企業(yè)所得稅和增值稅的風(fēng)險。
賬務(wù)處理：
1、收到手續(xù)費(fèi)時計入“其他收益”，若是一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：
借：銀行存款
      貸：其他收益
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2、收到手續(xù)費(fèi)時計入“其他收益”，若是小規(guī)模納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：
借：銀行存款
      貸：其他收益
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
3、用于相關(guān)人員的獎勵：免征項目，暫免征收個人所得稅。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 10000
      貸：銀行存款              10000

第十四掌

企業(yè)計提的未實際支出的費(fèi)用，長期掛在“其他應(yīng)付款”科目，一直未實際支付，存在企業(yè)所得稅前不得扣除的風(fēng)險。
賬務(wù)處理：
2020年12月份企業(yè)的會計人員針對當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來發(fā)票的裝修費(fèi)30萬元，做了計提費(fèi)用處理。
賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 30萬元
      貸：其他應(yīng)付款      30萬元
提醒：
企業(yè)提取但未實際支付的裝修費(fèi)支出30萬元不得稅前扣除。
參考：
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：
六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

第十五掌

企業(yè)銷售廢料的收入計入了“其他應(yīng)付款”，未做收入，存在少交企業(yè)所得稅、增值稅的風(fēng)險。
這樣的賬務(wù)處理是錯誤的：
借：銀行存款  200萬元
      貸：其他應(yīng)付款-材料收入、下腳料 200萬元
正確的賬務(wù)處理：
借：銀行存款  200萬元
      貸：其他業(yè)務(wù)收入-材料收入、下腳料 176.99萬元
            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額  23.01萬元

第十六掌

企業(yè)將應(yīng)付自然人股東的紅利計提到個人名下，掛在“其他應(yīng)付款”科目，存在個人所得稅的風(fēng)險。
比如：
有家公司賬面上長期掛賬：應(yīng)付利潤，貸方金額400萬元，通過查看明細(xì)賬，屬于之前計提未發(fā)的紅利。
借：利潤分配——未分配利潤   400萬元
      貸：其他應(yīng)付款——劉總         400萬元
是否存在個稅風(fēng)險？
提醒：
只要計提到了股東個人名下，就應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定代扣代繳20%的個人所得稅150萬元。若是企業(yè)暫時不想分紅，建議財務(wù)不要進(jìn)行計提利潤分紅的賬務(wù)處理。
參考：
（國稅函[1997]656號）國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：
扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

第十七掌

年底我公司發(fā)放職工花生油，如何賬務(wù)處理？增值稅上到底是不是屬于視同銷售？這個地方始終拿不準(zhǔn)呢！
答復(fù)：
同樣是花生油發(fā)放福利
（1）若是購入的花生油作為職工福利，不屬于視同銷售行為，增值稅上不作視同銷售處理；還要注意由于購買的花生油用于福利，若是取得專票，不得抵扣增值稅。
案例：
2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬元。
第 一：會計上處理，若是取得專票
借：庫存商品 200萬元
      應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項稅額） 26萬元
      貸：銀行存款                     226萬元
發(fā)放福利會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利    226萬元
      貸：庫存商品   200萬元
            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)   26萬元
參考：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬》：
以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計入成本費(fèi)用。
第二：增值稅上的處理
1、若是外購食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。
2、若是外購食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。
參考：
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，購進(jìn)的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）若是自產(chǎn)的花生油作為節(jié)日禮品發(fā)放給員工，則屬于視同銷售行為，增值稅上應(yīng)按視同銷售處理。
參考：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第十八掌

固定資產(chǎn)處置如何做賬？
答復(fù)：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
      累計折舊  
      貸：固定資產(chǎn)
2、支付清理費(fèi)用的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理   
      貸：銀行存款
3、銷售并計提增值稅的賬務(wù)處理（若是符合簡易計稅）：
借：銀行存款   
      貸：固定資產(chǎn)清理
            應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅
4、若是不符合簡易計稅：
借：銀行存款   
      貸：固定資產(chǎn)清理
            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
5、計提增值稅附加的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理   
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加稅費(fèi)
6、若是符合簡易計稅，企業(yè)減按2%征收增值稅，1%減免部分的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 
      貸：營業(yè)外收入-減免稅費(fèi) 
7、企業(yè)處置固定資產(chǎn)繳納0.05%印花稅的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理         
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-印花稅 
8、固定資產(chǎn)清理結(jié)果轉(zhuǎn)入損益的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
      貸：資產(chǎn)處置損益
或者反過來。   
注意：
資產(chǎn)處置損益主要用來核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。資產(chǎn)處置損益是損益類科目，發(fā)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產(chǎn)處置損益”。



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