企業(yè)破產(chǎn)清算審計，是指（山東仁誠會計師事務(wù)所有限公司）注冊會計師接受管理人委托，充分運用審計程序和方法，調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)報告。
企業(yè)破產(chǎn)清算的程序
根據(jù)《破產(chǎn)法》第二十三條的規(guī)定，在以下三種情況下，人民法院應(yīng)當以書面裁定宣告?zhèn)鶆?wù)人企業(yè)破產(chǎn)：
（1）企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，又不具備法律規(guī)定的不予宣告破產(chǎn)條件的；
（2）企業(yè)被依法終結(jié)整頓的；
（3）整頓期滿，不能按照和解協(xié)議清償債務(wù)的。
根據(jù)《破產(chǎn)法》及最 高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國破產(chǎn)法（試行）〉若干問題的意見》的規(guī)定，人民法院應(yīng)當自宣告?zhèn)鶆?wù)人企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)清算由清算組負責進行，清算組可以聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師及其他必要的工作人員進行。
債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當準備的主要材料
應(yīng)當準備的主要材料：
（1）截止破產(chǎn)清算日的資產(chǎn)負債表；
（2）債權(quán)債務(wù)清單；
（3）有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件；
（4）截止破產(chǎn)清算日納稅申報表和完稅憑證；
（5）截止破產(chǎn)清算日的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表；
（6）主要生產(chǎn)經(jīng)營合同、購銷合同；
（7）其他與破產(chǎn)清算相關(guān)的資料。
債務(wù)人企業(yè)的主要負責人和財務(wù)人員在清算審計期間要配合清算審計人員進行審計，解答清算審計人員提出的問題，協(xié)助對債權(quán)債務(wù)進行函證，以及清算審計工作必需的其他事項。債務(wù)人企業(yè)的主要負責人還應(yīng)當對清算審計報告進行確認。
仁誠會計師事務(wù)所的工作內(nèi)容
1．根據(jù)有關(guān)要求出具破產(chǎn)清算開始日的審計報告；
2．清理債權(quán)、債務(wù)，檢查破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；
3．破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢后，根據(jù)清理結(jié)果出具破產(chǎn)結(jié)束日的審計報告，以便企業(yè)用于向工商部門辦理注銷登記。
在破產(chǎn)清算審計工作中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
(一)清查財產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)
縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)流失的問題。
破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行，企業(yè)應(yīng)當接受清算組的指導(dǎo)。清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等)的清查核實，也包括財產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)的清查核實。同時，還應(yīng)該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。
(二)進行有關(guān)的會計處理，編制相應(yīng)的會計報告
破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進行財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，辦理有關(guān)的會計業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后．正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)按照辦理年度會計決算的要求進行相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)處理．主要包括：
(1)對積壓的各種原始憑證進行清理，在取得審批授權(quán)以后，進行會計業(yè)務(wù)處理；
(2)按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務(wù)，如應(yīng)提的折舊，應(yīng)付利息，應(yīng)付稅金，應(yīng)付房租等應(yīng)當提足，在賬面上進行全面反映，在報表上真實披露；
(3)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本：
(4)結(jié)轉(zhuǎn)各項損益科目和利潤分配等，并進行相應(yīng)的會計處理；
(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報送報表。
(三)整理會計檔案，編造移交清冊
清算組進入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。
這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權(quán)債務(wù)證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應(yīng)當妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。
破產(chǎn)清算審計與年度會計報表審計的異同
在實際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務(wù)所實施破產(chǎn)審計，對清算組負責，向清算組出具審計報告。
破產(chǎn)審計是在年度會計報表審計的基礎(chǔ)上進行的，無論從審計的深度、廣度看，還是從審計的難度看，都要比年度會計報表審計面廣而復(fù)雜，工作量大，可以說是年度會計報表審計的延伸和擴展。
其不同之處是：
一是實物審計不同。對材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實物的審查，不是抽查，而是全面清查。
二是對應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款，除了函證外，替代審計不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計的基礎(chǔ)上，全面審計和重點審計相結(jié)合，確認債權(quán)債務(wù)的真實性。對數(shù)額大的債權(quán)債務(wù)，如無復(fù)詢．應(yīng)當盡可能登門查詢?nèi)∽C?！ ?/h2>三是破產(chǎn)審計要全面重點審查企業(yè)破產(chǎn)前六個月內(nèi)的財務(wù)行為及其相關(guān)的會計憑證。
根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效：
(1)隱匿，私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；
(2)非正常壓價出售財產(chǎn)；
(3)對原來沒有財產(chǎn)擔保的債權(quán)提供財產(chǎn)擔保；
(4)對未到期的債務(wù)提前清償；
(5)放棄自己的債權(quán)?！ ?/h2>因此．企業(yè)破產(chǎn)之日前六個月內(nèi)的財務(wù)行為和會計業(yè)務(wù)要進行全面重點審計。審計中如發(fā)現(xiàn)違法行為，應(yīng)及時要求被審企業(yè)糾正和調(diào)整相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，如企業(yè)拒絕糾正，應(yīng)在審計報告中明確披露。
破產(chǎn)審計中應(yīng)關(guān)注的問題
在審計過程中有以下幾個問題值得探討和研究：
(一)如何恰當處理審計成本和風(fēng)險的關(guān)系問題
破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復(fù)雜，工作難度大，時間長，風(fēng)險系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風(fēng)險大，面廣時間長，收費也高，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進度，無法保證審計質(zhì)量，不僅有損注冊會計師的信譽，而且潛伏著風(fēng)險。
(二)收益與服務(wù)匹配問題
實際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)清理與審計相結(jié)合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復(fù)勞動，提高了工作效率和審計質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認為，為了確保審計質(zhì)量，減少風(fēng)險，服務(wù)與收益應(yīng)當匹配，審計收費應(yīng)當作相應(yīng)調(diào)整。
(三)注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}
實際工作中，法院通常要指定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。我們認為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，最 好一人只參加一項工作。注冊會計師參加破產(chǎn)清算工作，應(yīng)是有償服務(wù)，不能擠占審計服務(wù)費用?！ ?/h2>(四)披露與補正問題
有的人認為，為了減少審計風(fēng)險，提高審計工作效率，對審計中發(fā)現(xiàn)的錯漏，不作賬務(wù)調(diào)整，只在審計報告中披露就行了。我們認為，具體問題應(yīng)當具體分析，不應(yīng)一概而論。例如，在破產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款中有兩筆三年以上的呆賬：一筆是被審單位上交中國XX學(xué)會市場協(xié)會的注冊費500元，一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應(yīng)早就列入有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷。對這兩筆呆賬就不能不作賬務(wù)調(diào)整，僅作披露了事。像類似實際已經(jīng)發(fā)生的費用，不在賬務(wù)上加以補正，就會致使債權(quán)和盈虧失真，出具的審計報告就會有缺陷。
企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告的要點
那么企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告的要點是什么呢？企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告有一下要點：
破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)移交給管理人，銀行存款也應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理人新開設(shè)的賬戶。貨幣資金的交接應(yīng)由審計部門進一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。
審計部門應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項，應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由清算組出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認。在核查預(yù)付、應(yīng)收款項時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。
由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行，管理人應(yīng)與注冊會計師、資產(chǎn)評估師、拍賣師一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。 對于存貨，可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調(diào)整后，再對存貨進行全面盤點，將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結(jié)果一般不需要進行調(diào)節(jié)。
對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗：因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等：有部分存貨寄存在外單位等。
對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，對盤盈盤虧情況查明原因后由審計部門進行會計處理。
對于固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門、資產(chǎn)評估師、拍賣師共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。
因此從清算角度考慮，審計部門不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計報告中說明該事項。
在分析審計報告時，應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。
職工債權(quán)包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用；欠繳的社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等，管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額后，由審計部門在報告中披露。
其中，"應(yīng)付工資"科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，"應(yīng)付福利費"科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補助、撫恤費用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金應(yīng)應(yīng)列入"其他應(yīng)付款"的相關(guān)科目。
需特別說明的是，上述欠繳的社會保險費用應(yīng)劃分為兩塊：一是應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用;二是除第 一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償順序不同，第 一項費用為第 一順序，第二項費用為第二順序。因此審計部門應(yīng)將這兩項費用分別列作"其他應(yīng)付款"的兩個不同子科目。
(二) 應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款 審計部門應(yīng)按照正常審計的程序，采用分析性復(fù)核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進行審計。待稅務(wù)部門向管理人申報債權(quán)時，注冊會計師應(yīng)將審計后的數(shù)據(jù)與其核對，如有差異，應(yīng)查明原因，待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。
(三) 長短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項 債權(quán)人向管理人申報債權(quán)時，管理人應(yīng)及時將數(shù)據(jù)提交審計部門，將申報數(shù)與賬面余額進行核對;如有差異，應(yīng)查明原因。如申報數(shù)大于賬面余額，審計應(yīng)會同管理人檢查債權(quán)人申報債權(quán)時提供的原始票據(jù)，是否有破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)未入賬的情況，如果存在該情況，應(yīng)向破產(chǎn)企業(yè)原經(jīng)辦人員及相關(guān)負責人了解其真實性，并經(jīng)管理人審核確認后，予以補入賬。 審計部門還應(yīng)檢查債權(quán)人在申報債權(quán)時是否將財務(wù)賬面所記錄的所有已支付的款項全部扣除，在雙方調(diào)整一致后最終確定每一戶的余額；審計應(yīng)注意，對于銀行借款或是其他帶息債務(wù)，自破產(chǎn)申請受理時起停止計息。在對上述負債進行審計時，應(yīng)會同管理人查明是否有財產(chǎn)擔保，并應(yīng)獲取擔保抵押協(xié)議、抵押清單，對于需進行抵押登記的查明是否已進行了登記。
應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在對沒有財產(chǎn)擔保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔保，或是對未到期的債務(wù)提前清償?shù)男袨?；在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前6個月內(nèi)，是否存在對個別債權(quán)人進行清償?shù)男袨?，并將審查結(jié)果向管理人匯報。對于賬面有記載，但債權(quán)人在申報期內(nèi)未向管理人申報的債權(quán)，審計可視為債權(quán)人已放棄債權(quán)，將未申報部分予以沖減，調(diào)增凈資產(chǎn)。但新破產(chǎn)法規(guī)定，"在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，債權(quán)人未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報"，因此審計報告中應(yīng)對因債權(quán)人未申報而調(diào)減的負債金額予以披露，以引起法院、管理人及其他報告使用者的充分關(guān)注。
此外，對破產(chǎn)企業(yè)損益類科目的審計與正常審計基本相同，但應(yīng)特別關(guān)注在法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在以明顯不合理的價格進行交易的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。 企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個重要的組成部分。根據(jù)《中華人民和國稅收征收管理法實施細則》第十五條、第十六條的規(guī)定，稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等。但是，在目前企業(yè)實際注銷過程中，稅務(wù)注銷清算并未得到應(yīng)有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷來規(guī)避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。
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