廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示函
粵注協(xié)〔2022〕191號(hào)
發(fā)布日期：2022年11月17日
來源：廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
有關(guān)政府部門及省注協(xié)持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱高企專項(xiàng)審計(jì))業(yè)務(wù)的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)管，近年來全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行高企專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量明顯提升，為廣東加快落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略和建設(shè)科技強(qiáng)省作出了積極的貢獻(xiàn)。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行高企專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作新情況、新要求，廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)提示如下：風(fēng)險(xiǎn)提示1：充分了解被審計(jì)單位的組織架構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的人員配置和財(cái)務(wù)核算情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第二條“本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)”規(guī)定，高企專項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象為居民企業(yè)，審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位及其分支機(jī)構(gòu)。如被審計(jì)單位在異地設(shè)立有獨(dú)立核算的分公司，且總、分公司企業(yè)所得稅分別在屬地辦理匯算清繳，應(yīng)將總、分公司的數(shù)據(jù)匯總后作為專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在高企專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的組織架構(gòu)及分公司的人員配置和財(cái)務(wù)核算情況。風(fēng)險(xiǎn)提示2：在判斷被審計(jì)單位高新產(chǎn)品(服務(wù))收入比例是否符合要求過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位同期總收入及被審計(jì)單位存在視同銷售收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益以及按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等情況下總收入的范圍。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))，總收入是指收入總額減去不征稅收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條和第七條分別對(duì)收入總額和不征稅收入作出了明確規(guī)定，除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下情形：(一)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，被審計(jì)單位如果存在視同銷售收入應(yīng)納入總收入的范圍。(二)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,被審計(jì)單位資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不需要納入總收入的范圍。(三)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，在會(huì)計(jì)上按權(quán)益法確認(rèn)的，但被投資方未作出利潤(rùn)分配決定的投資收益是不納入總收入范圍的。風(fēng)險(xiǎn)提示3：在對(duì)被審計(jì)單位歸集研發(fā)項(xiàng)目“研究開發(fā)費(fèi)用——人員人工”包含的科技人員股權(quán)激勵(lì)部分進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用歸集口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否一致。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》應(yīng)用指南第二條，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。因此，股權(quán)激勵(lì)是為了取得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的成本費(fèi)用，屬于工資薪金的組成部分，將其納入高企研發(fā)費(fèi)用歸集符合要求。風(fēng)險(xiǎn)提示4：在對(duì)被審計(jì)單位派遣到境外工作的科技人員在境外開展研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否按屬于被審計(jì)單位境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用處理。被審計(jì)單位派遣到境外工作的科技人員在境外開展研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用屬于被審計(jì)單位內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出，并非委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，因此屬于被審計(jì)單位在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。因此，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不是以研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的地點(diǎn)是境內(nèi)或境外，而是以是否屬于被審計(jì)單位內(nèi)部開展(或?qū)嵤?的研發(fā)活動(dòng)來界定。風(fēng)險(xiǎn)提示5：應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位部分研發(fā)工作由集團(tuán)或上級(jí)單位進(jìn)行集中研發(fā)的情況實(shí)施特定的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷被審計(jì)單位研發(fā)費(fèi)用歸集是否恰當(dāng)。集中研發(fā)指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。其中，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>企業(yè)應(yīng)當(dāng)由相應(yīng)的內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)資料作為支撐。此類費(fèi)用應(yīng)作為委外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行列報(bào)，且取得相應(yīng)的合同及發(fā)票，必要時(shí)需要取得集團(tuán)的相應(yīng)支出明細(xì)進(jìn)行確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)提示6：重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位將價(jià)值不超過500萬元的研發(fā)專用設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用情況，并實(shí)施特定的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷被審計(jì)單位研發(fā)費(fèi)用核算是否恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間”和第十四條“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂钡囊?guī)定，對(duì)符合固定資產(chǎn)特征的設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)并恰當(dāng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊費(fèi)符合用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的，屬于高企研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”和第十七條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)企業(yè)采用的折舊政策是否恰當(dāng)；如存在不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整意見。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注上述規(guī)定適用范圍僅限于企業(yè)所得稅申報(bào)扣除。風(fēng)險(xiǎn)提示7：重點(diǎn)關(guān)注在新租賃準(zhǔn)則下，被審計(jì)單位對(duì)租入研發(fā)用途固定資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如存在對(duì)當(dāng)期研發(fā)支出的核算產(chǎn)生重大影響的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出調(diào)整意見。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》有關(guān)規(guī)定，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型，對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第五十三條規(guī)定“租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示”。因此，對(duì)于按新租賃準(zhǔn)則計(jì)提的折舊費(fèi)用，可作為研發(fā)費(fèi)用核算，歸集為“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用——折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”；對(duì)于按新租賃準(zhǔn)則計(jì)提的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算，不能歸集為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。本提示函僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中進(jìn)行參考，并未涵蓋高企專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全部審計(jì)關(guān)注領(lǐng)域以及可能面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，也不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中仍需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷開展審計(jì)工作。
廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2022年11月10日
